稅收與道德的脈動(dòng)

在以往的理解里，稅收是體制，是法律，像一堵墻，冰冷、堅(jiān)硬，有人把稅收的形式特征歸納為強(qiáng)制性、無(wú)償性、固定性，作為稅收的形式特征寫(xiě)進(jìn)教科書(shū)里。但是，這種解釋并不見(jiàn)得完全正確。

稅收作為一種制度，既然是由人來(lái)創(chuàng)設(shè)的，就應(yīng)該有生命力，有情感。比如稅用于社會(huì)保障，救濟(jì)弱者，就體現(xiàn)著稅收的情感，由人賦予它。稅收與道德間，必定有著我們目前還不十分熟悉的奧秘，所以要進(jìn)一步研究它。

國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究

我國(guó)稅收道德方面的研究比較少，大學(xué)相關(guān)專業(yè)的教材中沒(méi)有設(shè)相關(guān)內(nèi)容，少量的中文文獻(xiàn)，也是從加強(qiáng)財(cái)政稅務(wù)人員征稅、用稅過(guò)程中的道德建設(shè)方面談的，如尊重納稅人、勿行貪賄等。但國(guó)外學(xué)者這方面的研究卻不少，如澳大利亞昆士蘭科技大學(xué)教授本諾·托格勒近年就出版了《稅收遵從與稅收道德：理論和經(jīng)驗(yàn)分析》。他的研究表明，從人性上說(shuō)，沒(méi)有哪個(gè)人真正喜歡往外掏錢(qián)，所以各國(guó)政府通常采取強(qiáng)制手段課稅。但他發(fā)現(xiàn)，在澳大利亞乃至全世界，信任等因素在確立稅收道德的過(guò)程中起著重要的作用。在規(guī)范人的行為方面，道德規(guī)范的影響力比經(jīng)濟(jì)處罰手段的影響力大得多。

托格勒認(rèn)為，納稅人和政府之間的關(guān)系與稅收道德問(wèn)題直接相關(guān)。他說(shuō)，在澳大利亞，由于自我評(píng)估申報(bào)課稅制度的推行以及公共管理透明度的增加，納稅人和政府之間的關(guān)系得到了改善。據(jù)1981年的調(diào)查，有48%的受訪者認(rèn)為逃稅于理于法都是錯(cuò)誤的，1995年這一比例上升到62%，而且有繼續(xù)上升的趨勢(shì)，說(shuō)明澳大利亞公民依法納稅的信念日益堅(jiān)定，稅收道德水平有了很大提高。

有趣的是，托格勒還發(fā)現(xiàn)，對(duì)于納稅事項(xiàng)，女性尤其是老年女性及信教婦女比男性在納稅方面更有可能據(jù)實(shí)申報(bào)，她們認(rèn)為逃稅于理于法絕對(duì)是錯(cuò)誤的；而男性更傾向于逃避納稅義務(wù)。因此，女性的稅收道德水平比男性高得多。我國(guó)缺少這方面的研究，所以說(shuō)不出所以然來(lái)。

《辭?！防铮岸悺钡尼屢馐恰皣?guó)家對(duì)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人征收的貨幣或?qū)嵨铩?；而牛津大學(xué)出版的《現(xiàn)代高級(jí)英語(yǔ)辭典》中，對(duì)tax（稅）的釋意是“公民交給政府用于公共目的資金”。這兩種解釋是有明顯差異的。一個(gè)是國(guó)家、政府要征稅了，征收的是貨幣或者是實(shí)物，實(shí)際上只是說(shuō)了一種客觀存在的現(xiàn)象，而另一個(gè)講的是公民交稅給政府，只能用于公共目的。我交稅給你，是在購(gòu)買(mǎi)一種東西，就是公共產(chǎn)品或者是公共服務(wù)，不做這件事我是不會(huì)給你交稅的，目的非常明確。我們看到，一個(gè)對(duì)稅收的解釋道德在，而另一個(gè)對(duì)稅收的解釋道德不在，這就是區(qū)別。