15什么是資產(chǎn)負(fù)債表？其作用體現(xiàn)在哪些方面？

（1）資產(chǎn)負(fù)債表是指反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表。所謂財(cái)務(wù)狀況是指企業(yè)在某一時點(diǎn)上的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益及其相互關(guān)系。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益,因?yàn)樗从车氖悄骋粫r點(diǎn)上企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，因此，它所反映的數(shù)據(jù)是歷史的，所反映的狀態(tài)是靜態(tài)的會計(jì)報(bào)表。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表的作用。

1）資產(chǎn)負(fù)債表揭示的企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)，有助于報(bào)表使用者分析判斷企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力、變現(xiàn)能力、償債能力和資產(chǎn)質(zhì)量。

2）資產(chǎn)負(fù)債表揭示的企業(yè)資本規(guī)模和結(jié)構(gòu)，有助于報(bào)表的使用者進(jìn)一步分析判斷企業(yè)經(jīng)營的安全性等。從企業(yè)資本規(guī)模的角度來看，企業(yè)資本的總額，即“負(fù)債＋所有者權(quán)益”決定著企業(yè)的資產(chǎn)總量，進(jìn)而決定著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力。而所揭示的負(fù)債與所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)，結(jié)合企業(yè)的資產(chǎn)規(guī)模與結(jié)構(gòu)則有助于進(jìn)一步分析企業(yè)經(jīng)營的安全性、舉債能力、長期債務(wù)的償還能力以及在清算情況下債權(quán)人的保障程度，等等。

3）通過資產(chǎn)負(fù)債表可了解企業(yè)資源分布及資財(cái)權(quán)益，有助于分析、識別企業(yè)的財(cái)務(wù)彈性。財(cái)務(wù)彈性強(qiáng)的企業(yè)不僅能從有利可圖的經(jīng)營中獲取大量資金，而且可以借助債權(quán)人的長期資金和所有者的追加資本獲利，萬一需要償還巨額債務(wù)時，也不至于陷入財(cái)務(wù)困境；或遇到新的獲利能力更高的投資機(jī)會時，也能及時籌集所需資金。財(cái)務(wù)彈性來自于:①資產(chǎn)的流動性或變現(xiàn)能力；②經(jīng)營創(chuàng)造現(xiàn)金流入的能力；③向投資者和債權(quán)人籌集資金的能力；④在不影響正常經(jīng)營的前提下變賣資產(chǎn)取得現(xiàn)金的能力。

4）將企業(yè)不同時期的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行縱向比較，可以判斷企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢；將資產(chǎn)負(fù)債表所揭示的財(cái)務(wù)狀況與利潤表、現(xiàn)金流量表所揭示的信息結(jié)合起來分析，有助于對企業(yè)整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況做出更為準(zhǔn)確的判斷。

 

16資產(chǎn)負(fù)債表包含哪些內(nèi)容？

 

資產(chǎn)負(fù)債表中包括資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三項(xiàng)內(nèi)容。

（1）資產(chǎn)的內(nèi)容及分類。資產(chǎn)是企業(yè)開展各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的基礎(chǔ)，企業(yè)盈利水平取決于企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量及其配置的合理性。

1）資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。流動資產(chǎn)是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或被耗用的資產(chǎn)，是企業(yè)經(jīng)營活動中的周轉(zhuǎn)性資產(chǎn)，其主要內(nèi)容包括貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。非流動資產(chǎn)是相對于流動資產(chǎn)而言的，通常是指變現(xiàn)周期超過1年的資產(chǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)能力主要取決于非流動資產(chǎn)的規(guī)模，其主要包括持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和商譽(yù)等。

2）資產(chǎn)按其貨幣屬性分為貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)。貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。

3）資產(chǎn)按照金融特征分為金融資產(chǎn)和非金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)是指一切可以在有組織的金融市場上進(jìn)行交易，具有現(xiàn)實(shí)價(jià)格和未來估價(jià)的金融工具的總稱。金融資產(chǎn)的最大特征是能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠(yuǎn)期的貨幣收入流量，包括現(xiàn)金；持有其他單位的權(quán)益工具；從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)利；在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同權(quán)利,將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)利，企業(yè)根據(jù)合同將收到固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)利。非金融資產(chǎn)是指除金融資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)。

（2）負(fù)債的內(nèi)容及分類。負(fù)債是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)有義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

1）負(fù)債按照償付手段分類。流動負(fù)債按照償付手段，分為貨幣性流動負(fù)債和非貨幣性流動負(fù)債。①貨幣性流動負(fù)債是指需要以貨幣資金來償還的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用中需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)；②非貨幣性流動負(fù)債是指不需要用貨幣資金來償還的流動負(fù)債，主要包括預(yù)收賬款以及其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用中不需要用貨幣資產(chǎn)償還的債務(wù)。

2）負(fù)債按照償付金額是否確定分類。流動負(fù)債按照償付金額是否確定，分為金額可以確定的流動負(fù)債和金額需要估計(jì)的流動負(fù)債。①金額可以確定的流動負(fù)債是指有確切的債權(quán)人和償付日期，并有確切的償付金額的流動負(fù)債，主要包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、已經(jīng)取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等；②金額需要估計(jì)的流動負(fù)債是指沒有確切的債權(quán)人和償付日期，或雖有確切的債權(quán)人和償付日期但其償付金額需要估計(jì)的流動負(fù)債，主要包括沒有取得結(jié)算憑證的應(yīng)付賬款、預(yù)提費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債等。

3）負(fù)債按照形成方式分類。按照形成方式，分為融資活動形成的流動負(fù)債和營業(yè)活動形成的流動負(fù)債。①融資活動形成的流動負(fù)債是指企業(yè)從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)籌集資金形成的流動負(fù)債，主要包括短期借款和預(yù)提的借款利息；②營業(yè)活動形成的流動負(fù)債是指企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的流動負(fù)債，分為外部業(yè)務(wù)結(jié)算形成的流動負(fù)債和內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債。外部結(jié)算業(yè)務(wù)形成的流動負(fù)債主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費(fèi)、其他交款、其他應(yīng)付款中應(yīng)付外單位的款項(xiàng)和預(yù)提費(fèi)用等；內(nèi)部往來形成的流動負(fù)債主要包括應(yīng)付職工薪酬和其他應(yīng)付款中應(yīng)付企業(yè)內(nèi)部單位或職工的款項(xiàng)。

（3）所有者權(quán)益的內(nèi)容及分類。所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。

所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資產(chǎn)、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。通常由實(shí)收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤構(gòu)成，商業(yè)銀行等金融企業(yè)按照規(guī)定在稅后利潤中提取的一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備，也構(gòu)成所有者權(quán)益。

所有者投入的資本是指所有者投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價(jià)或者股本溢價(jià)，這部分投入資本在我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系中被計(jì)入了資本公積，并在資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積項(xiàng)目下反映。

按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第30號——財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)》的要求，在資產(chǎn)負(fù)債表中，實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤均應(yīng)作為所有者權(quán)益類的內(nèi)容單獨(dú)列示反映。

 

 

17資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)是怎樣的？

 

資產(chǎn)負(fù)債表的基本結(jié)構(gòu)是依據(jù)“資產(chǎn)＝負(fù)債 所有者權(quán)益”這一會計(jì)基本等式設(shè)計(jì)的，其具體結(jié)構(gòu)又分為報(bào)告式和賬戶式兩種，我國企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用的是賬戶式結(jié)構(gòu)。

賬戶式結(jié)構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表主體部分分為左右兩方，左方為資產(chǎn)類項(xiàng)目，右方為負(fù)債和所有者權(quán)益類項(xiàng)目。其平衡原理是“資產(chǎn)總額＝負(fù)債總額 所有者權(quán)益總額”這一會計(jì)基本等式。

在資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)類項(xiàng)目的排列依據(jù)是資產(chǎn)的流動性，排列順序由大到小，先“流動資產(chǎn)”，后“非流動資產(chǎn)”；在“流動資產(chǎn)”中，先流動性最強(qiáng)的“貨幣資金”，后“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收票據(jù)”等以此類推；“非流動資產(chǎn)”亦是如此。負(fù)債類項(xiàng)目的排列依據(jù)是負(fù)債的流動性，排列也依照由大到小的順序，排列方法與資產(chǎn)類項(xiàng)目類似。所有者權(quán)益類項(xiàng)目是按照項(xiàng)目在企業(yè)的永久程度排列的，“實(shí)收資本”在先，依次是“資本公積”等，排列順序由高到低。

為了提高資產(chǎn)負(fù)債表的效用，資產(chǎn)負(fù)債表中采用了前后期對比方式編列，表中各項(xiàng)目不僅列示期末數(shù)，而且列示出年初數(shù)，相當(dāng)于兩年期的資產(chǎn)負(fù)債表，報(bào)表使用者利用期末數(shù)與年初數(shù)的比較，可以了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動情況，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的趨勢。

 

 

18資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法有哪些？

 

資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的金額欄分為“期末余額”和“年初余額”兩欄。其中，“年初余額”欄各項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄的金額填列，如果資產(chǎn)負(fù)債表中的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容有變化，則應(yīng)根據(jù)規(guī)定對上一年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的內(nèi)容、金額進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的金額填入當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表的“年初余額”欄。“期末余額”欄的填列方法可分為以下5種：

1）直接根據(jù)總賬余額填列。直接根據(jù)總賬余額填列，即直接將總賬中的余額填入資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)項(xiàng)目中。

2）根據(jù)若干總賬余額計(jì)算填列。為集中反映某類會計(jì)信息，將分散在若干賬戶中的數(shù)據(jù)加總后填列在資產(chǎn)負(fù)債表的一個項(xiàng)目中，例如，“貨幣資金”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”以及“其他貨幣資金”賬戶的余額合計(jì)填列。

3）根據(jù)賬戶余額內(nèi)容填列。為了更準(zhǔn)確地反映資產(chǎn)、負(fù)債的流動性，對相關(guān)非流動資產(chǎn)、非流動負(fù)債賬戶的余額進(jìn)行分析，將其中符合流動資產(chǎn)或流動負(fù)債的部分分離出來單獨(dú)報(bào)告。

4）根據(jù)總賬所屬明細(xì)賬的余額方向填列。為了更準(zhǔn)確地報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，對具有雙重性質(zhì)內(nèi)容的總賬內(nèi)容進(jìn)行分析，根據(jù)所屬明細(xì)賬的余額方向確定具體內(nèi)容的性質(zhì)，并分別填列。

5）根據(jù)有關(guān)資產(chǎn)賬戶及其減值賬戶余額抵消后的凈額填列。為了更謹(jǐn)慎地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，已計(jì)提減值準(zhǔn)備的賬戶均按照相關(guān)資產(chǎn)賬戶抵減其準(zhǔn)備賬戶余額后的凈額填列。例如，“長期股權(quán)投資”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶抵減“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額后的凈額填列。

 

 

19如何填列資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)項(xiàng)目？

 

（1）資產(chǎn)類項(xiàng)目內(nèi)容及填列。

1）貨幣資金。貨幣資金，包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶期末余額的合計(jì)金額填列。

2）交易性金融資產(chǎn)。交易性金融資產(chǎn)，包括企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等，以及指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”賬戶期末余額填列。     　

3）應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。“應(yīng)收票據(jù)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的期末余額減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)的準(zhǔn)備后的差額填列。    

4）應(yīng)收賬款。應(yīng)收賬款，是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項(xiàng)?！皯?yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶分析填列，將其中期末為借方余額的明細(xì)賬的借方余額加總起來，再減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)的準(zhǔn)備，按照相減后的差額填列。

5）預(yù)付賬款。預(yù)付賬款，是指企業(yè)按照合同預(yù)付的款項(xiàng)?！邦A(yù)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶填列，將其中期末為借方余額的明細(xì)賬的借方余額加總起來，再減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)的準(zhǔn)備，按照相減后的差額填列。

6）應(yīng)收股利。應(yīng)收股利，是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取的其他單位分配的利潤?！皯?yīng)收股利”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額直接填列。

7）應(yīng)收利息。應(yīng)收利息，是指企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資以及可供出售金融資產(chǎn)等應(yīng)收取的利息?！皯?yīng)收股利”項(xiàng)目反應(yīng)企業(yè)期末尚未收回的利息，但不包括一次還本付息的持有至到期投資持有期間應(yīng)收取的利息，這部分利息包括在“持有至到期投資”項(xiàng)目中。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收股利”賬戶的期末余額直接填列。

8）其他應(yīng)收款。其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除存出保證金、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息以及長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收或暫付款項(xiàng)?！捌渌麘?yīng)收款”項(xiàng)目反映企業(yè)其期末凈額，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)收款”賬戶的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)的準(zhǔn)備金后的差額填列。

9）存貨。存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的已備出售的產(chǎn)成品，或者準(zhǔn)備出售的仍然處于生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程耗用的材料、物資等，包括原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等?！按尕洝表?xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在途物資”或“材料采購”、“原材料”、“生產(chǎn)成本”、“庫存商品”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”和“周轉(zhuǎn)材料”等賬戶的期末余額之和，與“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的差額填列。

在計(jì)算賬戶的期末余額之和時，如果原材料采用計(jì)劃成本核算，應(yīng)加（或減）“材料成本差異”的借方余額（或貸方余額）；如果庫存商品采用售價(jià)金額核算，還應(yīng)減去“商品進(jìn)銷差價(jià)”賬戶的貸方余額。

10）1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)。1年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)，是指非流動資產(chǎn)中將要在1年以內(nèi)到期的部分?！?年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)各非流動資產(chǎn)賬戶的內(nèi)容填列，將其中1年內(nèi)到期的部分單獨(dú)填列在該項(xiàng)目中。如“持有至到期投資”賬戶中將要在1年以內(nèi)到期收回的部分，即應(yīng)從“持有至到期投資”項(xiàng)目中扣除，填列在本項(xiàng)目中。　

11）其他流動資產(chǎn)。其他流動資產(chǎn)是指不能列入以上項(xiàng)目，但性質(zhì)又屬于流動資產(chǎn)的其他資產(chǎn)。

12）可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：①貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；②持有至到期投資；③以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)?！翱晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶的期末余額直接填列。

13）持有至到期投資。持有至到期投資，是指到期日固定、收回金額或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。“持有至到期投資”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”賬戶的期末余額與“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶余額的差額填列。

14）長期應(yīng)收款。長期應(yīng)收款，是指因融資租賃而產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)，以及采用遞延方式、實(shí)際上具融資性質(zhì)的分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)?！伴L期應(yīng)收款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)收款”賬戶期末余額與“壞賬準(zhǔn)備”賬戶中相應(yīng)的準(zhǔn)備的差額填列?！?/p>

15）長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶期末余額與“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額的差額填列。

16）投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)，是指企業(yè)為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)?！巴顿Y性房地產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“投資性房地產(chǎn)”賬戶期末余額減除“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”、“投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的凈額填列。

17）固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計(jì)年度的有形資產(chǎn)?！肮潭ㄙY產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的差額填列。

18）在建工程。在建工程，是指企業(yè)尚未得到使用狀態(tài)的建設(shè)工程?！霸诮üこ獭表?xiàng)目應(yīng)根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額與“在建工程減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額的差額填列。

19）工程物資。工程物資，是指企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資?！肮こ涛镔Y”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“工程物資”賬戶的期末余額與“工程物資減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額的差額填列。

20）固定資產(chǎn)清理?！肮潭ㄙY產(chǎn)清理”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”賬戶的期末余額直接填列。

21）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指農(nóng)業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的而持有生物資產(chǎn)?！吧镄陨镔Y產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“生物性資產(chǎn)累計(jì)折舊”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶的期末余額后的差額填列。

22）油氣資產(chǎn)。油氣資產(chǎn)，是指石油天然氣開采企業(yè)所擁有的礦區(qū)權(quán)益和汽油井以及相關(guān)設(shè)施。“油氣資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“汽油資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)折耗”和“汽油資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額的差額填列。

23）無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶期末余額減去“累計(jì)攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末余額后的差額填列。

24）開發(fā)支出。開發(fā)支出，是指企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出中滿足資本化條件的部分。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“研發(fā)費(fèi)用”賬戶期末余額填列。     　     　    

25）商譽(yù)。商譽(yù)，是指企業(yè)合并過程中，購買方的合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額。該項(xiàng)目根據(jù)“商譽(yù)”賬戶的余額減去“商譽(yù)減值準(zhǔn)備”賬戶的余額后的差額填列。　

26）長期待攤費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)、攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用?！伴L期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期待攤費(fèi)用”賬戶的期末余額直接填列。

27）遞延所得稅資產(chǎn)。遞延所得稅資產(chǎn)，是指企業(yè)采用債務(wù)法核算時，時間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響作為預(yù)付未來稅款的資產(chǎn)?！斑f延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶的期末余額直接填列。

28）其他非流動資產(chǎn)。其他非流動資產(chǎn)是指不能列入以上項(xiàng)目，但性質(zhì)又屬于非流動資產(chǎn)的其他資產(chǎn)。例如，公益性生物資產(chǎn)等。

（2）負(fù)債類項(xiàng)目內(nèi)容及填列。

1）短期借款。短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款?！岸唐诮杩睢表?xiàng)目可直接根據(jù)“短期借款”賬戶期末余額填列。

2）交易性金融負(fù)債。交易性金融負(fù)債，是指以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括企業(yè)所承擔(dān)的以交易為目的的金融負(fù)債和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債?！敖灰仔越鹑谪?fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融負(fù)債”賬戶的期末余額直接填列。

3）應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)，是指企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票?！皯?yīng)付票據(jù)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的期末余額直接填列。

4）應(yīng)付賬款。應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項(xiàng)。“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”賬戶，將其中期末為貸方余額的明細(xì)賬的貸方余額加總，按照加總后的合計(jì)金額填列。

5）預(yù)收賬款。預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，該項(xiàng)負(fù)債需要用合同中約定的商品或者勞務(wù)償付。“預(yù)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”賬戶，將其中期末為貸方余額的明細(xì)賬的貸方余額加總，按照加總后的合計(jì)金額填列。

6）應(yīng)付職工薪酬。應(yīng)付職工薪酬，是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)支付給職工的各種薪酬以及相關(guān)支出?！皯?yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的期末余額直接填列。

7）應(yīng)交稅費(fèi)。應(yīng)交稅費(fèi)，是指企業(yè)按照稅法等的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)?！皯?yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目依據(jù)“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶的期末余額，當(dāng)賬戶為貸方余額時，直接按照其貸方余額填列；如果為借方余額，則以負(fù)數(shù)金額填列。

8）應(yīng)付利息。應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。“應(yīng)付利息”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付利息”賬戶期末余額直接填列。

9）應(yīng)付股利。應(yīng)付股利，是指企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤?！皯?yīng)付股利”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”賬戶期末余額直接填列。

10）其他應(yīng)付款。其他應(yīng)付款，是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他各項(xiàng)應(yīng)付款、暫收款項(xiàng)?！捌渌麘?yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“其他應(yīng)付款”賬戶的期末余額直接填列。

11）1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債。1年內(nèi)到期的非流動負(fù)債，是指企業(yè)的非流動負(fù)債中將要在1年內(nèi)到期的部分?！?年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”、“應(yīng)付債券”以及“長期應(yīng)付款”等賬戶的期末余額，將各非流動負(fù)債項(xiàng)目中將在1年內(nèi)到期的部分合計(jì)于該項(xiàng)目中填列。

12）其他流動負(fù)債。其他流動負(fù)債，是指不能列入以上項(xiàng)目，但性質(zhì)又屬于流動負(fù)債的其他負(fù)債。

13）長期借款。長期借款，是指企業(yè)向銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。“長期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額，剔除其中將要在1年以內(nèi)到期的部分填列。

14）應(yīng)付債券。應(yīng)付債券，是指企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的償還期在1年以上的債券?！皯?yīng)付債券”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付債券”賬戶的期末余額，剔除其中將要在1年以內(nèi)到期的部分后進(jìn)行填列。

15）長期應(yīng)付款。長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款、應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)?！伴L期應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長期應(yīng)付款”賬戶的期末余額，剔除其中將要在1年內(nèi)到期的部分后進(jìn)行填列。

16）專項(xiàng)應(yīng)付款。專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專門或者特定用途的款項(xiàng)。“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“專項(xiàng)應(yīng)付款”賬戶的期末余額直接填列。

17）預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債，是指企業(yè)由于對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保等而確認(rèn)的很可能產(chǎn)生的負(fù)債?！邦A(yù)計(jì)負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶期末余額直接填列。

18）遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債，是指企業(yè)采用債務(wù)法核算時，時間性差異的預(yù)計(jì)納稅影響作為未來應(yīng)付稅款的負(fù)債?！斑f延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)遞延所得稅負(fù)債賬戶的期末余額直接填列。

19）其他非流動負(fù)債。其他非流動負(fù)債，是指不能列入以上項(xiàng)目，但性質(zhì)又屬于非流動負(fù)債的其他負(fù)債。

（3）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）類項(xiàng)目內(nèi)容及填列。

1）實(shí)收資本（或股本）。實(shí)收資本，是指企業(yè)實(shí)際收到的投資者或股東所繳付的注冊資本，股份制企業(yè)稱之為股本?！皩?shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“實(shí)收資本”或“股本”賬戶的期末余額直接填列。

2）資本公積。資本公積，是指企業(yè)收到的所有權(quán)歸屬投資者，但又不構(gòu)成實(shí)收資本或股本的那部分資本或資產(chǎn)?！百Y本公積”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“資本公積”賬戶的期末余額直接填列。

3）庫存股。庫存股，是指企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或者注銷的本公司的股份?！皫齑婀伞表?xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫存股”賬戶的余額直接填列。

4）盈余公積。盈余公積，是指企業(yè)從稅后凈利潤中提取形成的積累?！坝喙e”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“盈余公積”賬戶的期末余額直接填列。

5）未分配利潤。未分配利潤，是指企業(yè)尚未設(shè)定用途、將留待以后年度分配的稅后凈利潤?！拔捶峙淅麧櫋表?xiàng)目應(yīng)根據(jù)“利潤分配”賬戶的期末余額直接填列。

 

 

20資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例

 

【例21】東方公司為上市公司，2009年12月1日，總賬指標(biāo)如表21所示。

（1）2009年12月1日總賬的期初余額如表21所示。表21總賬的期初余額2009年12月1日

（單位：元）

科目名稱借方余額科目名稱貸方余額庫存現(xiàn)金17 75000短期借款300 00000銀行存款312 95000應(yīng)付票據(jù)185 57000其他貨幣資金234 00000應(yīng)付賬款1 098 40000交易性金融資產(chǎn)7 00000應(yīng)付職工薪酬147 50000應(yīng)收票據(jù)165 50000 應(yīng)交稅費(fèi)77 41525應(yīng)收賬款278 40000 其他應(yīng)付款157 39560預(yù)付賬款343 00000 長期借款726 00000應(yīng)收股利5 00000 應(yīng)付債券300 00000應(yīng)收利息3 50000 長期應(yīng)付款1 000 00000其他應(yīng)收款5 55000 實(shí)收資本2 900 00000壞賬準(zhǔn)備5 00000 資本公積200 00000材料采購90 30000 盈余公積326 00000原材料219 50000 未分配利潤541 03000庫存商品1 095 00000發(fā)出商品20 90000周轉(zhuǎn)材料28 10000生產(chǎn)成本100 71085存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2 30000持有至到期投資49 95000持有至到期投資減值準(zhǔn)備50000可供出售金融資產(chǎn)10 00000長期股權(quán)投資92 10000長期投資減值準(zhǔn)備2 00000固定資產(chǎn)4 831 90000累計(jì)折舊420 00000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備25 00000在建工程265 00000工程物資7 00000固定資產(chǎn)清理4 70000無形資產(chǎn)320 30000累計(jì)攤銷80 00000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備14 00000合計(jì)7 959 310857 959 31085

（2）2009年12月1～10日科目匯總表如表22所示。表22科目匯總表

匯總時間：12月1日至12月10日

憑證編號：匯字第 1 號

（單位：元）會計(jì)科目名稱借方金額貸方金額庫存現(xiàn)金208 80651 197 52801 銀行存款2 187 00000 1 137 66456其他貨幣資金3 50000 23035000交易性金融資產(chǎn)137 00000應(yīng)收賬款1 000 35000912 60000預(yù)付賬款343 00000應(yīng)收股利29 00000其他應(yīng)收款2 00000 700000材料采購100 00000 100 00000原材料576 43458周轉(zhuǎn)材料46 04000 5 40000庫存商品70 00000長期股權(quán)投資243 60000 150 00000固定資產(chǎn)679 43348在建工程265 00000累計(jì)攤銷6 00000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 00000 80 00000短期借款100 00000應(yīng)付賬款20 00000 90 00000應(yīng)付職工薪酬246 04900 150 00000應(yīng)交稅費(fèi)  153 16103 19273895其他應(yīng)付款110 42555 50 42054長期借款500 00000實(shí)收資本400 00000盈余公積15 00000未分配利潤135 00000投資收益2 35000 139 00000（續(xù)）會計(jì)科目名稱借方金額貸方金額制造費(fèi)用2 06916生產(chǎn)成本137 02500管理費(fèi)用57 14725銷售費(fèi)用8 67100財(cái)務(wù)費(fèi)用2 43950主營業(yè)務(wù)收入936 80000主營業(yè)務(wù)成本70 00000營業(yè)外收入31 00000合計(jì)6 138 50206 6 138 50206

（3）2009年12月11～20日科目匯總表如表23所示。表23科目匯總表

匯總時間：12月11日至12月20日

憑證編號：匯字第 2 號

（單位：元）會計(jì)科目名稱借方金額貸方金額庫存現(xiàn)金20000 5 79800銀行存款1 261 30600 115 22500應(yīng)收票據(jù)80 00000應(yīng)收賬款327 48300應(yīng)收股利12 00000其他應(yīng)收款35 75420原材料35 60000庫存商品200 00000發(fā)出商品200 00000待處理財(cái)產(chǎn)損益41 65200 4165200長期股權(quán)投資12 00000投資性房地產(chǎn)454 00000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊50 00000投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備10 00000固定資產(chǎn)492 82051 1 112 00000固定資產(chǎn)清理510 30000 510 30000（續(xù)）會計(jì)科目名稱借方金額貸方金額累計(jì)折舊205 00000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20 00000無形資產(chǎn)160 00000200 00000累計(jì)攤銷50 00000短期借款200 00000應(yīng)付賬款90 00000應(yīng)交稅費(fèi) 17 47949213 43500其他應(yīng)付款18000資本公積2 00000管理費(fèi)用3 41700銷售費(fèi)用9500財(cái)務(wù)費(fèi)用22500主營業(yè)務(wù)收入1 039 90000營業(yè)外收入80 00000營業(yè)外支出25 99780合計(jì)3 907 91000 3 907 91000

（4）2009年12月21～31日科目匯總表如表24所示。表24科目匯總表

匯總時間：12月21日至12月30日

憑證編號：匯字第 3 號

（單位：元）會計(jì)科目名稱借方金額貸方金額庫存現(xiàn)金60000 3 95000銀行存款1 167 27926944 50000交易性金融資產(chǎn)25 0000014000000應(yīng)收票據(jù)189 54000189 54000應(yīng)收賬款457 40000783 78300壞賬準(zhǔn)備56 13000應(yīng)收利息 1 60000其他應(yīng)收款20000原材料20000 560 93500庫存商品1 000 93405 1 792 83218發(fā)出商品200 00000（續(xù)）會計(jì)科目名稱借方金額貸方金額周轉(zhuǎn)材料46 52000存貨跌價(jià)準(zhǔn)備48430待處理財(cái)產(chǎn)損益48 20000 48 20000可供出售金融資產(chǎn)10 00000持有至到期投資3 81440 43 42093長期股權(quán)投資80 00000長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備3 00000投資性房地產(chǎn)182 50000投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊1 45000固定資產(chǎn)165 51000 348 00000累計(jì)折舊208 00000 49 85129固定資產(chǎn)清理11 00000 11 00000累計(jì)攤銷3 53333無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000應(yīng)付利息37 62000應(yīng)付賬款400 000001 00000應(yīng)付職工薪酬245 70000應(yīng)交稅費(fèi) 360 58973 494 50106其他應(yīng)付款136 82901長期應(yīng)付款500 00000預(yù)計(jì)負(fù)債50 00000資本公積15 000005500000公允價(jià)值變動損益25 00000207 50000投資收益75 39347制造費(fèi)用44 7172946 78645生產(chǎn)成本819 07241999 93405主營業(yè)務(wù)成本1 889 83218資產(chǎn)減值損失75 11430營業(yè)稅金及附加35 51673管理費(fèi)用216 24124銷售費(fèi)用79 91674財(cái)務(wù)費(fèi)用52 62000 15 38926其他業(yè)務(wù)收入3 50000（續(xù)）會計(jì)科目名稱借方金額貸方金額其他業(yè)務(wù)成本1 68500主營業(yè)務(wù)收入537 20000營業(yè)外收入10 00000營業(yè)外支出96 90000合計(jì)8 153 98333 8 153 98333

（5）2009年12月31日科目匯總表如表25所示。表25科目匯總表

匯總時間：12月31日

憑證編號：匯字第4號

（單位：元）會計(jì)科目名稱借方金額貸方金額應(yīng)交稅費(fèi) 108 12850盈余公積　48 65782營業(yè)稅金及附加　35 51673未分配利潤48 65782324 38549公允價(jià)值變動損益182 50000資產(chǎn)減值損失　75 11430投資收益212 04347管理費(fèi)用　276 80549銷售費(fèi)用　88 68274財(cái)務(wù)費(fèi)用　39 89524其他業(yè)務(wù)收入3 50000其他業(yè)務(wù)成本　1 68500主營業(yè)務(wù)收入2 513 90000主營業(yè)務(wù)成本　1 959 83218營業(yè)外收入121 00000營業(yè)外支出　122 89780所得稅費(fèi)用108 12850108 12850本年利潤3 032 943473 032 94347合計(jì)6 222 673266 22267326

（6）東方公司編制的資產(chǎn)負(fù)債表如表2.6所示。