一、籌劃稅率

稅率是決定納稅人稅負(fù)高低的主要因素之一。各稅的稅率大多存在一定的差異，一般情況下，稅率低，應(yīng)納稅額少，稅后利益就多。但是，稅率低不一定等于稅后利益最大化。所以對(duì)稅率進(jìn)行籌劃，可以尋求稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或者最佳稅負(fù)點(diǎn)。

(一)籌劃比例稅率

籌劃對(duì)不同征稅對(duì)象實(shí)行的不同稅率政策，分析其差距的原因及對(duì)稅后利益的影響，可以尋求實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的最低稅負(fù)點(diǎn)或最佳稅負(fù)點(diǎn)。例如，我國(guó)的增值稅有17％的基本稅率，還有13％的低稅率；消費(fèi)稅有3％～45％的分檔比例稅率；營(yíng)業(yè)稅有3％、5％、20％三檔比例稅率。對(duì)這些比例稅率進(jìn)行籌劃，可以從中尋求最佳稅負(fù)點(diǎn)。

(二)籌劃累進(jìn)稅率

各種形式的累進(jìn)稅率都存在一定的稅負(fù)差異，籌劃累進(jìn)稅率的主要目標(biāo)是防止稅率的攀升。其中，適用超額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率攀升的欲望程度較弱；適用全額累進(jìn)稅率的納稅人對(duì)防止稅率攀升的欲望程度較強(qiáng)。

1．籌劃超額累進(jìn)稅率。世界上所有國(guó)家的個(gè)人所得稅都實(shí)行程度不同的超額累進(jìn)稅率，所得越多，適用稅率越高，納稅人的收入體現(xiàn)出一定的效應(yīng)遞減性。通過(guò)合理地籌劃，可以在一定程度上改變納稅人適用稅率的狀況，在稅法許可的范圍內(nèi)降低稅負(fù)。

2．籌劃全額累進(jìn)稅率。全額累進(jìn)稅率在當(dāng)今世界已經(jīng)不多見(jiàn)。我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)所得稅暫行條例規(guī)定的是25%的比例稅率,但是現(xiàn)行企業(yè)所得稅有對(duì)小型微利企業(yè)的特別優(yōu)惠，我們將在第四章詳細(xì)介紹如何利用這類企業(yè)的低稅率進(jìn)行稅收籌劃。這種稅率實(shí)際是全額累進(jìn)稅率，稅負(fù)明顯地不合理，在收入臨界點(diǎn)存在邊際損失明顯大于邊際收入的問(wèn)題。通過(guò)合理的稅收安排，可以改變這種不合理的稅負(fù)狀況。

(三)籌劃其他稅率

我國(guó)對(duì)某些稅種實(shí)行定額稅率，例如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、車船使用稅等稅種，實(shí)行的是差別定額稅率，通過(guò)對(duì)這些稅額的籌劃，可以取得一定的稅收利益。

【案例16】

【基本情況】

某納稅人有2 000元的費(fèi)用支出可以扣除，這些費(fèi)用可在2011年申報(bào)，也可在2012年申報(bào)，利率為10%，2011年邊際稅率為25%，此人哪年申報(bào)費(fèi)用為好?

【案例分析】

費(fèi)用申報(bào)的最優(yōu)年份取決于預(yù)期的邊際稅率，以下計(jì)算了在不同的邊際稅率下2011年申報(bào)和2012年申報(bào)的避稅效應(yīng)。

假設(shè)2012年邊際稅率為15%或25%或34%

2012年入賬少繳稅300500680

現(xiàn)值系數(shù)×0.909×0.909×0.909

少繳稅額現(xiàn)值273455618

費(fèi)用：2011年入賬少繳稅

（邊際稅率為25%)500500500

2011年入賬將導(dǎo)致

增稅22745

避稅118

【籌劃結(jié)果】

可見(jiàn)，如果預(yù)期2012年的邊際稅率保持不變或下降到15%，則此人應(yīng)將這2 000元確認(rèn)；如果預(yù)期邊際稅率將上升到34%，則它推遲到2012年確認(rèn)可避稅118元。

【案例17】

【基本情況】

2011年納稅人A所得稅的邊際稅率是28%，其中有20 000元的收入和10 000元的扣除可在2011年或2012年申報(bào)，A預(yù)期2012年邊際稅率為31%，而利率為10%，這些收入和扣除在哪一年申報(bào)好?

【案例分析】

2011年和2012年申報(bào)這些收入和扣除對(duì)稅收的影響為：

2011年2012年

增加的收入20 00020 000

費(fèi)用：扣除的增加10 00010 000

應(yīng)納稅所得凈增加10 00010 000

邊際稅率×28%×31%

收入凈增加而增加的稅收2 8003 100

現(xiàn)值系數(shù)0.909

現(xiàn)值2 8002 818

【籌劃結(jié)果】

可見(jiàn)，納稅人A應(yīng)在2011年申報(bào)這些收入和費(fèi)用，于此可獲得18元的避稅。

二、籌劃稅基

稅基是決定納稅人稅負(fù)高低的另一主要因素。各種稅對(duì)稅基的規(guī)定存在很大差異，對(duì)稅基進(jìn)行籌劃可以實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。對(duì)稅基進(jìn)行籌劃既可以實(shí)現(xiàn)稅基的最小化，也可以通過(guò)對(duì)稅基實(shí)現(xiàn)時(shí)間的安排，即在遞延納稅、適用稅率、減免稅等方面獲取稅收利益。對(duì)稅基主要從以下幾方面進(jìn)行籌劃。

（一)稅基遞延實(shí)現(xiàn)

稅基總量不變，稅基合法遞延實(shí)現(xiàn)，在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時(shí)間價(jià)值，取得了無(wú)息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實(shí)際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時(shí)可以防止稅率的攀升。

但是，與稅基均衡實(shí)現(xiàn)和即期實(shí)現(xiàn)相比較，稅基遞延實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成多納稅。

（二)稅基均衡實(shí)現(xiàn)

稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實(shí)現(xiàn)，在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實(shí)現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實(shí)現(xiàn)邊際稅率的最小化。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和稅基即期實(shí)現(xiàn)相比較，稅基均衡實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)導(dǎo)致稅收利益的減少。

（三)稅基即期實(shí)現(xiàn)

稅基總量不變，稅基合法提前實(shí)現(xiàn)，在減免稅期間，可以實(shí)現(xiàn)減免稅的最大化。但是，與稅基遞延實(shí)現(xiàn)和均衡實(shí)現(xiàn)相比較，稅基即期實(shí)現(xiàn)有時(shí)也會(huì)造成稅收利益的減少。

（四)稅基最小化

稅基總量合法減少，減少納稅或者避免多納稅。

【案例18】

【基本情況】

一個(gè)納稅人2011年有100 000元的應(yīng)納所得，此人有兩個(gè)孩子，他們都沒(méi)有應(yīng)納所得。如果此納稅人將100 000元的收入分別轉(zhuǎn)移給他的兩個(gè)孩子，會(huì)有什么樣的避稅效應(yīng)?

【案例分析】

納稅人如果不轉(zhuǎn)移，其邊際稅率為40%，轉(zhuǎn)移后，納稅人剩下80 000元，邊際稅率為35%；納稅人的每個(gè)孩子接受10 000元，邊際稅率為20%。

不轉(zhuǎn)移應(yīng)納所得的納稅額為：

40%×100 000＝40 000（元)

通過(guò)分散收入，此納稅人應(yīng)納所得為80 000元，每個(gè)孩子應(yīng)納所得為20 000元，這樣總共需納稅32 000元。

80 000×35%＝28 000（元)

10 000×20%×2＝4 000（元)

28 000＋4 000＝32 000（元)

轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得總共繳納稅收32 000元。

【籌劃結(jié)果】

通過(guò)此項(xiàng)收入轉(zhuǎn)移，避稅8 000元（40 000-32 000)。

三、籌劃稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠是降低或免除稅收負(fù)擔(dān)的主要因素。一般情況下，稅收優(yōu)惠越多，稅后利益就越大；但是，稅收優(yōu)惠最大化不一定等于稅后利益最大化。對(duì)稅收優(yōu)惠進(jìn)行籌劃，可以獲得稅后最大利益。

（一)籌劃減免稅

國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)不同的政策目標(biāo)，幾乎在所有稅制中都規(guī)定有減免稅政策，尤其是主要稅種的減免稅政策更多，這形成了稅負(fù)的許多差異：研究各稅及各種減免稅的優(yōu)惠待遇、條件以及對(duì)稅后利益的影響，通過(guò)合理地安排，可以取得明顯的稅收利益。

（二)籌劃其他稅收優(yōu)惠政策

出口退稅、外商投資企業(yè)再投資退稅、購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備用新增所得稅抵免設(shè)備投資等稅收政策，具有許多稅收優(yōu)惠條件，對(duì)這些稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃，可以取得稅收利益。

【案例19】

【基本情況】

假定在A國(guó)有一跨國(guó)公司準(zhǔn)備向B國(guó)公司銷售設(shè)備1 000臺(tái)，按照當(dāng)時(shí)國(guó)際市場(chǎng)行情，該設(shè)備每臺(tái)售價(jià)10 000美元，制造設(shè)備的成本為8 000美元，若A國(guó)公司所得稅率為60%，A國(guó)總公司應(yīng)負(fù)擔(dān)所得稅額為：

（10 000-8 000)×1 000×60%＝1 200 000（美元)

【籌劃思路】

假設(shè)A國(guó)總公司在英屬維爾京群島設(shè)有子公司，該子公司適用所得稅率僅為15%，A國(guó)總公司就可利用子公司節(jié)稅。

【計(jì)算分析】

首先，A國(guó)總公司壓低售價(jià)將設(shè)備轉(zhuǎn)讓給子公司，設(shè)每臺(tái)售價(jià)8 000美元，則：

A國(guó)總公司銷售收入＝8 000×1 000＝8 000 000（美元)

其納稅所得額為：

（8 000-8 000)×1 000＝0（美元)

A國(guó)總公司納稅額為0。子公司再按照國(guó)際市場(chǎng)行情將設(shè)備賣給B國(guó)公司，其銷售收入為：

10 000×1 000＝10 000 000（美元)

假設(shè)子公司的銷售費(fèi)用為10 000美元，則其應(yīng)納稅額為：

10 000 000-8 000 000-10 000＝1 990 000（美元)

子公司適用所得稅率為15%，則其應(yīng)納稅額為：

1 990 000×15%＝298 500（美元)

A國(guó)總公司因稅收而增加的利潤(rùn)額為：

1 200 000-298 500＝901 500（美元)

【籌劃結(jié)果】

利用“高進(jìn)低出”方式減少應(yīng)納稅所得額，可使總公司多獲利潤(rùn)901 500美元。

【案例20】

【基本情況】

昌盛計(jì)算機(jī)公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，它既生產(chǎn)并銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品，也從事技術(shù)開(kāi)發(fā)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。2012年，該公司為某客戶開(kāi)發(fā)一項(xiàng)工業(yè)控制項(xiàng)目并將該成果轉(zhuǎn)讓給客戶，獲得該項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款共200 000元，同時(shí)，該客戶還向昌盛計(jì)算機(jī)公司購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品共400 000元（不含稅)。設(shè)昌盛計(jì)算機(jī)公司當(dāng)年技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入僅此一筆。那么，根據(jù)營(yíng)業(yè)稅法和企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策，對(duì)單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓技術(shù)取得的收入，免征營(yíng)業(yè)稅；同時(shí)，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅，因此在本例中，在從該客戶取得的收入中，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款200 000元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入400 000元須按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。

【籌劃思路】

如果昌盛計(jì)算機(jī)公司將從該客戶取得的收入結(jié)構(gòu)進(jìn)行一下籌劃，其稅收負(fù)擔(dān)會(huì)發(fā)生變化。即減少銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入，增加技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入。若昌盛計(jì)算機(jī)公司將技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)收入增加為300 000元，將銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品收入減少為300 000元（不含稅)。這樣對(duì)客戶而言，其表面總支出不變；客戶接受技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)是按無(wú)形資產(chǎn)入賬，購(gòu)買計(jì)算機(jī)產(chǎn)品是按固定資產(chǎn)入賬，這兩項(xiàng)均為資本性支出，但其對(duì)費(fèi)用的影響卻不同，我們知道，現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的折舊年限要求至少10年的規(guī)定，而對(duì)于電子設(shè)備等固定資產(chǎn)，其折舊年限是3年，因此，這種對(duì)客戶的要求可能會(huì)讓客戶不滿意，因?yàn)榭蛻舨荒鼙M快扣完折舊，對(duì)其每年的現(xiàn)金流量必然造成很大影響，因此，這里需要充分考慮這個(gè)問(wèn)題并同客戶商談是否給予一定的補(bǔ)貼。

【籌劃結(jié)果】

籌劃后，如果對(duì)客戶適當(dāng)給予補(bǔ)貼，并且客戶同意的話，對(duì)昌盛計(jì)算機(jī)公司而言，技術(shù)轉(zhuǎn)讓及技術(shù)服務(wù)價(jià)款300 000元免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅，公司只需對(duì)銷售計(jì)算機(jī)產(chǎn)品的收入300 000元按規(guī)定繳納增值稅和企業(yè)所得稅。相對(duì)于籌劃前，其稅收負(fù)擔(dān)大為減輕。

四、籌劃納稅人

有些稅種對(duì)納稅人的界定有一定差異，規(guī)定在一定條件下對(duì)某些有同樣行為的主體不納入征稅范圍。所以對(duì)納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以避免成為納稅人，免除納稅義務(wù)。但是，避免成為納稅人不一定就能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。對(duì)納稅人進(jìn)行籌劃，在一定條件下可以獲取稅收利益。

我國(guó)有些稅制對(duì)納稅人范圍的認(rèn)定有一定差異，例如，城鎮(zhèn)土地使用稅規(guī)定，只在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用的土地征稅，在其他地方使用的土地不征稅；房產(chǎn)稅規(guī)定，只對(duì)在城市、縣城、鎮(zhèn)政府所在地的行政村的房產(chǎn)，以及不在城鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)的房產(chǎn)征稅，對(duì)在其他地區(qū)的房產(chǎn)不征稅；城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加規(guī)定，對(duì)外資企業(yè)不征稅。對(duì)這些納稅人政策的差異進(jìn)行籌劃，都可以取得一定的稅收利益。

【案例21】

【基本情況】

奧運(yùn)公司是一家專門從事數(shù)碼音像產(chǎn)品制作的企業(yè)，2011年年底以前為增值稅小規(guī)模納稅人。2011年12月2日通過(guò)某稅務(wù)局的評(píng)估，認(rèn)為其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算健全程度均符合一般納稅人條件，被認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

2012年2～6月具體經(jīng)營(yíng)情況如下：

1月，應(yīng)納增值稅銷售額為28萬(wàn)元，有發(fā)票的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.51萬(wàn)元。

2月，應(yīng)納增值稅銷售額為32萬(wàn)元，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為0.63萬(wàn)元。

3月、4月、5月和6月的相應(yīng)數(shù)據(jù)為30萬(wàn)元和0.48萬(wàn)元、35萬(wàn)元和0.66萬(wàn)元、28萬(wàn)元和0.54萬(wàn)元、36萬(wàn)元和0.72萬(wàn)元。

經(jīng)計(jì)算，該企業(yè)2012年1～6月共應(yīng)繳納增值稅為：

（28+32+30+35+28+36)×17%-（0.51＋0.63＋0.48＋0.66+0.54+0.72)＝28.59（萬(wàn)元)

該公司經(jīng)理比較以往年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)上半年繳納的增值稅款比以往任何時(shí)候都多，而銷售額卻沒(méi)有大幅度增長(zhǎng)。

經(jīng)分析表明，該企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的原因，不需購(gòu)進(jìn)多少物品，因而進(jìn)項(xiàng)稅額較少。較高的增值稅率和較少的進(jìn)項(xiàng)抵扣是造成繳納稅款大幅增加的主要原因。

【籌劃思路】

本案例涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問(wèn)題。按照增值稅法的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式是（這里稅率為17%)：

應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率-進(jìn)項(xiàng)稅額

很顯然，如果一般納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額較大，則其應(yīng)納稅額就會(huì)較少，反之則應(yīng)納稅額較多。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其應(yīng)納稅額只與銷售額有關(guān)。

本案例中，由于該企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，則應(yīng)納稅額會(huì)明顯增多。如果該企業(yè)仍按小規(guī)模納稅人3%的征收率征稅，則應(yīng)繳納的增值稅款為：（28+32+30+35+28＋36)×3%＝5.67（萬(wàn)元)，較之改為一般納稅人后實(shí)繳稅款（28.59萬(wàn)元)少22.92萬(wàn)元。

【籌劃結(jié)果】

該企業(yè)應(yīng)保持原小規(guī)模納稅人身份，以使自己實(shí)現(xiàn)少繳稅款、增大利潤(rùn)的目的。

【特別提示】

由于我國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。②從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。因而小規(guī)模納稅人向一般納稅人出售貨物或勞務(wù)，一般納稅人沒(méi)有辦法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這也就使得兩者之間的交易出現(xiàn)障礙。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，按照發(fā)票上注明的買價(jià)的13%計(jì)算并抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。④購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因支付運(yùn)輸費(fèi)用取得的準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），包括國(guó)有鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票，其抵扣額按照發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)、建設(shè)基金（不能把保險(xiǎn)費(fèi)、裝卸費(fèi)等其他雜費(fèi)計(jì)算在內(nèi)）之和的7%計(jì)算。

再者一般納稅人的認(rèn)定需要符合一定的條件，即生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模達(dá)到一定程度，且會(huì)計(jì)核算健全，這樣才能被認(rèn)定為一般納稅人。

基于以上原因，一般企業(yè)往往愿意被認(rèn)定為一般納稅人，沒(méi)有條件的創(chuàng)造條件也要爭(zhēng)取達(dá)標(biāo)，這往往是誤區(qū)。實(shí)際上，到底讓自己的企業(yè)做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這取決于該企業(yè)的增值率。

五、籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)

納稅人不同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往往繳納不同的稅種，形成不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而影響納稅人稅負(fù)的高低。對(duì)稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。一般情況下，應(yīng)當(dāng)將繳納稅種少、總體稅負(fù)最低的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)作為合理避稅籌劃的具體目標(biāo)。例如，代銷與經(jīng)銷業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，財(cái)產(chǎn)自用與對(duì)外出租的稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同，從不同的納稅人購(gòu)進(jìn)貨物稅負(fù)不同，將財(cái)產(chǎn)銷售后對(duì)外投資與直接對(duì)外投資的稅負(fù)不同等，都會(huì)影響稅后利益，都應(yīng)當(dāng)進(jìn)行籌劃。

【案例22】

【基本情況】

A公司和B公司簽訂了一項(xiàng)代銷協(xié)議，由B公司代銷A公司的產(chǎn)品，不論采取何種代銷方式，A公司的產(chǎn)品在市場(chǎng)上以1 000元/件的價(jià)格銷售。

A公司和B公司最終簽訂的代銷協(xié)議為：B公司以1 000元／件的價(jià)格對(duì)外銷售A公司的產(chǎn)品，根據(jù)代銷數(shù)量，向A公司收取20%的代銷手續(xù)費(fèi)，即B公司每代銷一件A公司的產(chǎn)品，收取200元手續(xù)費(fèi)，支付給A公司800元。

到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。

【案例分析】

對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅)情況分別為：

A公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1 000萬(wàn)元×17%)

B公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額相等，相抵后，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅為零，但B公司采取收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式，屬于營(yíng)業(yè)稅范圍的代理業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元（200萬(wàn)元× 5%)。

A公司與B公司合計(jì)，收入增加了1 000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金180萬(wàn)元。

雙方都從這項(xiàng)業(yè)務(wù)中獲得了收益。

【籌劃思路】

假設(shè)案例中的A公司和B公司簽訂的協(xié)議為：B公司每售出一件產(chǎn)品，A公司按800元的協(xié)議價(jià)收取貨款，B公司在市場(chǎng)上仍要以1 000元的價(jià)格銷售A公司的產(chǎn)品，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額，即200元/件歸B公司所有。假定，到年末，B公司共售出該產(chǎn)品1萬(wàn)件。

對(duì)于這項(xiàng)業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅)：

A公司：收入增加800萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額增加136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17%)。

B公司：收入增加200萬(wàn)元，增值稅銷項(xiàng)稅額為170萬(wàn)元（1 000萬(wàn)元×17%)，進(jìn)項(xiàng)稅額為136萬(wàn)元（800萬(wàn)元×17%)，相抵后，就該項(xiàng)業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為34萬(wàn)元。

A公司與B公司合計(jì)，收入增加了1 000萬(wàn)元，應(yīng)交稅金170萬(wàn)元。

采取第二種代銷方式與采取第一種代銷方式相比：

A公司：收入不變，應(yīng)交稅金減少34萬(wàn)元（170萬(wàn)元-136萬(wàn)元)

B公司：收入不變，應(yīng)交稅金增加24萬(wàn)元（34萬(wàn)元-10萬(wàn)元)

A公司與B公司合計(jì)，收入不變，應(yīng)交稅金減少10萬(wàn)元（180萬(wàn)元-170萬(wàn)元)。

【籌劃結(jié)果】

顯然，從雙方的共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇視同買斷的代銷方式，這種方式與收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在最終售價(jià)一定的條件下，雙方合計(jì)繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費(fèi)的方式下，受托方要交營(yíng)業(yè)稅。

【特別提示】

在實(shí)際中運(yùn)用時(shí)，視同買斷代銷方式會(huì)受到一些限制：

（1)采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

（2)節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會(huì)影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，與采取收取手續(xù)費(fèi)方式相比，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約稅款10萬(wàn)元，但A公司節(jié)約34萬(wàn)元，B公司要多交24萬(wàn)元。所以A公司如何分配節(jié)約的34萬(wàn)元，可能會(huì)影響B(tài)公司選擇這種方式的積極性。A公司可以考慮首先要全額彌補(bǔ)B公司多交的24萬(wàn)元，剩余的10萬(wàn)元也要讓利給B公司一部分，這樣才可以鼓勵(lì)受托方選擇適合雙方的代銷方式。

六、籌劃國(guó)際稅收管轄權(quán)

各國(guó)對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)的規(guī)定存在較大差異，進(jìn)而直接影響著跨國(guó)納稅人的稅負(fù)狀況，所以對(duì)國(guó)際稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃，可以取得明顯的稅收利益。

（1)籌劃避免雙重征稅。在各國(guó)稅收的管轄中，多數(shù)國(guó)家奉行屬地和屬人雙重稅收管轄權(quán)原則，同時(shí)，為了解決重復(fù)征稅問(wèn)題，又通過(guò)國(guó)際稅收協(xié)定或者單方面規(guī)定，采取了避免雙重征稅的措施。但是，各國(guó)在避免雙重征稅方面也存在一定的差異。對(duì)稅收管轄權(quán)進(jìn)行籌劃，有利于實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化。

（2)籌劃跨國(guó)納稅人。各國(guó)對(duì)跨國(guó)納稅人中的居民一般規(guī)定承擔(dān)無(wú)限納稅義務(wù)，對(duì)非居民規(guī)定承擔(dān)有限納稅義務(wù)。但是，對(duì)非居民納稅人的認(rèn)定存在較大的差異，有的國(guó)家規(guī)定超過(guò)一定的居住時(shí)間如三個(gè)月、半年、一年期為標(biāo)準(zhǔn)，也有的規(guī)定以是否有永久性住宅為標(biāo)準(zhǔn)。所以跨國(guó)納稅人在一國(guó)居住的時(shí)間或是否有永久性住宅，就成為合理避稅籌劃的內(nèi)容之一。

【案例23】

【基本情況】

某人2012年從A國(guó)取得工資收入54 000美元，利息收入20 000美元，已經(jīng)在A國(guó)繳納個(gè)人所得稅16 000美元；從B國(guó)取得一筆勞務(wù)報(bào)酬32 000美元，一筆特許權(quán)使用費(fèi)收入40 000美元，已經(jīng)在B國(guó)繳納個(gè)人所得稅7 200美元。假定折合率為1美元＝8元人民幣，則其境外所得在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)的扣除限額為：

【計(jì)算分析】

（1)A國(guó)所得的扣除。

工資收入月應(yīng)納稅所得額＝（54 000×8÷12)-4 800＝31 200（元)

月工資收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝31 200×25%-l 005＝6 795（元)

年工資收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝6 795×12＝81 540（元)

利息收入按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝20 000×8×20%＝32 000（元)

A國(guó)所得扣除限額＝81 540＋32 000＝113 540（元)

A國(guó)實(shí)際繳納的稅款為128 000元（16 000×8)。

則當(dāng)年計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)可以扣除113 540元，14 460元結(jié)轉(zhuǎn)以后五個(gè)年度扣除。

（2)B國(guó)所得的扣除。

勞務(wù)報(bào)酬按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝（32 000×8-32 000×8×20%)×40%－7 000＝74 920（元)

特許權(quán)使用費(fèi)按照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額＝（40 000×8－40 000×8×20%)×20%＝51 200（元)

B國(guó)所得的扣除限額＝74 920＋51 200＝126 120（元)

B國(guó)實(shí)際繳納的稅款為57 600元（7 200×8)。則在計(jì)算2012年應(yīng)納稅款時(shí)，該57 600元稅款可以全部扣除。

納稅人在申請(qǐng)扣除已經(jīng)在境外實(shí)際繳納的稅款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的完稅憑證原件。

七、籌劃不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況

盡管當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展呈現(xiàn)明顯的國(guó)際化趨勢(shì)，并且要求稅收協(xié)調(diào)的領(lǐng)域也明顯增多，但是迄今為止，還沒(méi)有出現(xiàn)一例宏觀稅負(fù)及稅負(fù)結(jié)構(gòu)完全相同的國(guó)家或地區(qū)，即各國(guó)或地區(qū)之間的宏觀稅負(fù)水平及其稅負(fù)結(jié)構(gòu)都有差異甚至有較大差異。在不同的國(guó)家或者地區(qū)，進(jìn)行投資經(jīng)營(yíng)或者工作會(huì)承擔(dān)不同的稅負(fù)。一般情況下，在宏觀稅負(fù)低或者稅負(fù)結(jié)構(gòu)有利的國(guó)家或地區(qū)投資經(jīng)營(yíng)或工作，繳納的稅收就少。但是，在宏觀稅負(fù)低的國(guó)家或地區(qū)投資經(jīng)營(yíng)或工作不一定能實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化。所以對(duì)不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況進(jìn)行籌劃，研究分析稅負(fù)的差異所在，有利于實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的目標(biāo)。尤其是在各國(guó)經(jīng)濟(jì)日益國(guó)際化的情況下，對(duì)不同國(guó)家或地區(qū)的稅負(fù)狀況進(jìn)行籌劃，是所有跨國(guó)公司合理避稅籌劃的主要內(nèi)容。

【案例24】

【基本情況】

某企業(yè)2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)2 400萬(wàn)元，其中國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)取得利潤(rùn)1 216萬(wàn)元，從A國(guó)取得經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)608萬(wàn)元，已經(jīng)在A國(guó)繳納所得稅243.2萬(wàn)元；從B國(guó)取得投資利潤(rùn)576萬(wàn)元，已經(jīng)在B國(guó)繳納所得稅115.2萬(wàn)元。

【計(jì)算分析】

其境外所得在匯總繳納所得稅時(shí)的扣除限額為：

①A國(guó)所得的扣除限額＝2 400×25%×（608÷2 400)＝152（萬(wàn)元)

在A國(guó)實(shí)際繳納的稅款243.2萬(wàn)元，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以扣除152萬(wàn)元，其余91.2萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)以后五個(gè)年度補(bǔ)扣。

②B國(guó)所得的扣除限額＝2 400×25%×（576÷2 400)＝144（萬(wàn)元)

在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款115.2萬(wàn)元，低于扣除限額，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)可以將在B國(guó)實(shí)際繳納的稅款115.2萬(wàn)元全額予以扣除。

【業(yè)務(wù)說(shuō)明】

本例采用的是分國(guó)不分項(xiàng)抵扣辦法。若采用定率扣除，則統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%的比率抵扣。

若采用定率扣除法，則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，準(zhǔn)予扣除的境外已納稅款為：

準(zhǔn)予扣除的境外已納稅款＝（608+576)×12.5%＝148（萬(wàn)元)

則在匯總繳納企業(yè)所得稅時(shí)，只扣除境外已納稅款148萬(wàn)元。

需要注意的是，在企業(yè)所得稅實(shí)行“兩稅合并”的改革后，采用“新定率扣除法”是有一個(gè)前提條件的，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》的規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，企業(yè)可以采取簡(jiǎn)易辦法對(duì)境外所得按照12.5%的抵扣率計(jì)算抵免限額的情況是：企業(yè)從境外取得營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來(lái)源國(guó)政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無(wú)法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來(lái)源國(guó)的實(shí)際有效稅率低于我國(guó)《企業(yè)所得稅法》第四條第一款規(guī)定稅率(即25%)50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國(guó)（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過(guò)抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過(guò)的部分不得抵免。

八、籌劃會(huì)計(jì)政策方法

會(huì)計(jì)政策是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)政策包括不同層次，涉及具體會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法。

具體會(huì)計(jì)原則是指企業(yè)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原則所制定的、適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度所采用的會(huì)計(jì)原則；具體會(huì)計(jì)處理方法是指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算諸多可選擇的會(huì)計(jì)處理方法中所選擇的適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。由于企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以有多種會(huì)計(jì)處理方法，即存在不止一種可供選擇的會(huì)計(jì)政策。例如，存貨的計(jì)價(jià)，可以有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等；固定資產(chǎn)折舊方法可以有平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。企業(yè)在發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該從允許選用的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)處理方法中，選擇適合本企業(yè)實(shí)際情況的會(huì)計(jì)政策。

采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策可以達(dá)到減輕稅負(fù)或延緩納稅的目的。

（一)會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)的概念

會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策以減輕稅負(fù)或延緩納稅的合理避稅籌劃技術(shù)。

會(huì)計(jì)資料是許多稅種確定應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)。所得稅等重要稅種的應(yīng)稅基數(shù)，往往是根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果并加以調(diào)整計(jì)算出來(lái)的。比如，企業(yè)所得稅的應(yīng)稅利潤(rùn)就是在會(huì)計(jì)利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)調(diào)整差異項(xiàng)目金額計(jì)算出來(lái)的；對(duì)稅法沒(méi)有明確規(guī)定的事項(xiàng)，都是按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理結(jié)果計(jì)算應(yīng)稅所得。

會(huì)計(jì)政策的不同選擇，核算出來(lái)的結(jié)果會(huì)有不同，不同的結(jié)果會(huì)對(duì)納稅人的稅負(fù)產(chǎn)生影響，甚至有較大的影響。

1.存貨計(jì)價(jià)。

存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)存的各種資產(chǎn)，如庫(kù)存商品、產(chǎn)成品、半成品、在產(chǎn)品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等。存貨是資產(chǎn)負(fù)債表中的重要項(xiàng)目，也是利潤(rùn)表中用來(lái)確定構(gòu)成主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的一項(xiàng)重要內(nèi)容。如果多計(jì)期末存貨成本，必然會(huì)降低本期銷貨成本，夸大本期收益。此外，本期期末存貨成本的多計(jì)，又會(huì)增加下期期初存貨成本，從而使下期的銷貨成本提高，降低下期的收益。如果相反，則會(huì)導(dǎo)致另一種結(jié)果。因而能否正確地確定存貨價(jià)值與能否正確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況有著密切的關(guān)系。由于存貨計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)的收益和應(yīng)稅所得額均有直接影響，會(huì)計(jì)制度規(guī)定的存貨計(jì)價(jià)方法又有多種，不同的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)利潤(rùn)和納稅多少的影響是不一樣的，因而企業(yè)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，可選擇一種使其稅負(fù)較輕的方法。

在價(jià)格平穩(wěn)或者價(jià)格波動(dòng)不大時(shí)，存貨的不同計(jì)價(jià)方法對(duì)成本影響不大。若遇通貨膨脹，價(jià)格水平處于不斷上揚(yáng)的狀態(tài)，因而盡早補(bǔ)償材料耗費(fèi)，推延所得稅的繳納時(shí)間就很必要。通常企業(yè)選擇的程序?yàn)榧訖?quán)平均法、先進(jìn)先出法等。采用先進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其發(fā)出存貨價(jià)格是前期購(gòu)進(jìn)存貨的價(jià)格，在通貨膨脹率高、存貨儲(chǔ)備時(shí)間較長(zhǎng)的情況下，這部分補(bǔ)償價(jià)值已無(wú)法再購(gòu)到等量的相同存貨。這會(huì)造成企業(yè)成本補(bǔ)償不足、利潤(rùn)虛增，應(yīng)補(bǔ)償存貨耗費(fèi)的部分資金被國(guó)家以稅收的形式抽走的結(jié)果。加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法由于以平均價(jià)計(jì)算成本，故所得稅稅款介于兩者之間。

2.折舊計(jì)提。

固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，因發(fā)生損耗而使價(jià)值減少。為了使固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值得到及時(shí)補(bǔ)償，應(yīng)按期間收入與費(fèi)用配比原則，將其以折舊費(fèi)用分期計(jì)入產(chǎn)品成本和費(fèi)用，否則就會(huì)影響利潤(rùn)和應(yīng)納稅額。

采用不同的折舊方法對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法使固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償?shù)臅r(shí)間有早晚之分；其次，不同的折舊方法造成的年折舊計(jì)提額的不同直接關(guān)系到利潤(rùn)額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅額的差異。企業(yè)要在國(guó)家有關(guān)折舊規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，力圖降低稅負(fù)、增加企業(yè)稅后利潤(rùn)。

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)采用加速折舊法可以在固定資產(chǎn)使用初期多計(jì)折舊，加大企業(yè)初期成本而減少利潤(rùn)，從而減輕了企業(yè)前期所得稅負(fù)擔(dān)，將企業(yè)繳納所得稅的時(shí)間大大推遲，因而企業(yè)可以提前取得部分現(xiàn)金凈收入，促進(jìn)資產(chǎn)的更新改造。企業(yè)推遲繳納的所得稅，可以視同政府提供的無(wú)息貸款，這對(duì)企業(yè)是有利的。但是，如果企業(yè)適用的所得稅稅率是超額累進(jìn)稅率，加速折舊法就不見(jiàn)得是最好的折舊方法。因?yàn)榧铀僬叟f使企業(yè)利潤(rùn)集中在后幾年，使企業(yè)后幾年的利潤(rùn)與前幾年形成明顯的差距，導(dǎo)致后幾年必然要承擔(dān)較高的稅負(fù)，從而使企業(yè)納稅額增加，稅負(fù)加重。而此時(shí)若使用直線法，使企業(yè)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的年折舊額基本相等，能有效地遏止企業(yè)某幾年利潤(rùn)過(guò)于集中，而其余年份利潤(rùn)驟減，從而使納稅金額比較小、稅負(fù)比較輕。至于用哪種方法更符合企業(yè)利益，要視企業(yè)的具體情況經(jīng)過(guò)計(jì)算比較而定。

3.費(fèi)用列支。

企業(yè)應(yīng)在稅法允許的范圍內(nèi)，充分列支費(fèi)用、預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，這樣才能縮小稅基，減少所得稅。

首先，要使企業(yè)所發(fā)生的費(fèi)用全部得到補(bǔ)償。國(guó)家允許企業(yè)列支的費(fèi)用，可使企業(yè)合理減少利潤(rùn)，企業(yè)應(yīng)將這些費(fèi)用列足，如按規(guī)定提足折舊費(fèi)、職工福利費(fèi)、教育費(fèi)附加、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等。否則，會(huì)減弱企業(yè)自身的生產(chǎn)能力，繳納一些不需繳的稅金。

其次，要充分預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。對(duì)于一些可預(yù)計(jì)的損失和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)以預(yù)提的方法提前計(jì)入費(fèi)用。

最后，對(duì)于稅法有列支限額的費(fèi)用盡量不要超過(guò)限額。因?yàn)閷?duì)超過(guò)的部分，稅法不允許在稅前扣除，要并入利潤(rùn)納稅。

4.營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)。

營(yíng)業(yè)收入不僅是企業(yè)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅的直接依據(jù)，而且也影響企業(yè)所得稅的繳納。不同的結(jié)算方式，企業(yè)確認(rèn)銷售收入的時(shí)間不一樣。如我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，收到貨款或是取得索取貨款的憑據(jù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用托收承付或是委托收款方式，發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入；企業(yè)采用的賒銷和分期收款方式銷售貨物，按合同約定的收款日期的當(dāng)天確認(rèn)銷售收入。因此，企業(yè)可根據(jù)企業(yè)產(chǎn)品銷售策略選擇適當(dāng)?shù)匿N售收入確認(rèn)方式，盡量推遲確認(rèn)銷售收入，從而推延納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。

（二)會(huì)計(jì)政策選擇技術(shù)要點(diǎn)

1.注意會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅利潤(rùn)的差異。

2.注意稅務(wù)規(guī)定對(duì)會(huì)計(jì)政策選擇的限制。

比如納稅人的成本計(jì)算方法、間接成本分配方法、存貨計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，如確需改變的，應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，否則，對(duì)應(yīng)納稅所得額造成影響的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。

（三)案例解析

【案例25】

【基本情況】

大華酒廠某月季生產(chǎn)主產(chǎn)品糧食白酒100 000公斤，售價(jià)1 000 000元（消費(fèi)稅率20%），又生產(chǎn)少量副產(chǎn)品藥酒10 000公斤，售價(jià)140 000元（消費(fèi)稅率10%）。

【籌劃思路】

方案一：不分別核算，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為：

（100 000＋10 000)×1 000÷500×1.50＋（1 000 000＋140 000）×20%=558 000（元)

方案二：分別核算，廠家應(yīng)納消費(fèi)稅為：

［100 000×1 000÷500×0.50＋1 000 000×20%］（糧食白酒）＋［140 000×10%］（藥酒）=314 000（元)

【籌劃結(jié)果】

方案二比方案一節(jié)減稅額244 000元（558 000－314 000）。