一、國有企業(yè)內(nèi)部控制調(diào)研分析

根據(jù)李若山（2002）對100位企業(yè)管理人員進行了關于企業(yè)舞弊問題的問卷調(diào)查。結(jié)果顯示：企業(yè)缺少內(nèi)部控制或內(nèi)部控制薄弱時最容易發(fā)生企業(yè)舞弊；管理當局對防范舞弊的責任重大；高層管理人員缺乏正直的品質(zhì)和道德水準是舞弊行為的重要因素；員工舞弊的主要動機是貪婪、冒險心理和報復心理。企業(yè)要防止和發(fā)現(xiàn)舞弊，必須加強企業(yè)文化教育，提高員工素質(zhì)；建立和健全內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計制度是控制舞弊的有效措施；重視外部獨立審計的作用。

朱容恩教授在上海國家會計學院多期財務總監(jiān)培訓班中做過關于國有企業(yè)內(nèi)部控制的調(diào)查研究，并有以下發(fā)現(xiàn)。

?本章中圖3-2 、圖3-3 、圖3-4 的數(shù)據(jù)來源為：朱榮恩《企業(yè)內(nèi)部控制制度設計》。（一）國有企業(yè)內(nèi)部控制的總體效果比較好

圖3-2?反映，國有企業(yè)內(nèi)部控制的總體效果比較好，也說明內(nèi)部控制在國有企業(yè)有一定基礎。

圖3-2國有企業(yè)內(nèi)部控制總體應用效果（二）企業(yè)內(nèi)部控制不同目標的實現(xiàn)程度差異較大

圖3-3反映，國有企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)最好的是資產(chǎn)安全性，其次是法規(guī)的遵循性，再其次是財務報告的可靠性，最差的是經(jīng)營的效率與效果。這表明，國有企業(yè)內(nèi)部控制在對經(jīng)營效率和效果目標的實現(xiàn)還不夠理想。

圖3-3國有企業(yè)內(nèi)部控制目標實現(xiàn)情況（三）國有企業(yè)內(nèi)部控制方法運用效果差異很大

圖3-4國有企業(yè)內(nèi)部控制方法實施效果圖3-4反映國有企業(yè)的實物分離控制、職務分離控制實施效果比較好，而內(nèi)部審計控制、預算控制實施效果比較差。

（四）國有企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性較差

在內(nèi)部審計的組織規(guī)劃控制，在治理層面表現(xiàn)為法人治理的不完善；在管理層面上，重點表現(xiàn)內(nèi)部審計部門的不獨立。

圖3-5國有企業(yè)內(nèi)部審計隸屬關系以上實證分析結(jié)果反映，國有企業(yè)內(nèi)部控制比較重視資產(chǎn)的安全性，比較重視會計控制。但是，國有企業(yè)也存在重要弱項，包括：①對經(jīng)營效率和效果目標不重視；②企業(yè)預算控制的手段和技術運用效果比較差；③對內(nèi)部審計重視程度低、獨立性差，對內(nèi)部控制缺乏評價。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制的改進思路

（一）建立與現(xiàn)代企業(yè)可持續(xù)發(fā)展相適應的內(nèi)部控制環(huán)境

一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境是建立和完善內(nèi)部控制的基礎和關鍵。良好的內(nèi)部控制環(huán)境包括法人治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和管理理念、組織結(jié)構(gòu)和決策機制等。企業(yè)處于內(nèi)外部環(huán)境快速變化之中，建立與市場相適應的內(nèi)部控制環(huán)境，才是保持內(nèi)部控制有效運行的前提。

對于企業(yè)集團，完善法人治理結(jié)構(gòu)、健全法人治理機制，是優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境的關鍵；另外，建立一套反映企業(yè)集團和管理者特點的組織結(jié)構(gòu)體系，使企業(yè)集團內(nèi)部機構(gòu)設置和權(quán)責分配方式達到相互牽制和協(xié)調(diào)控制的要求，合理安排集權(quán)與分權(quán)的關系。

（二）建立有效的風險識別和評估系統(tǒng)

隨著市場競爭的日益激烈、企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的多變、新經(jīng)濟帶來的經(jīng)營和管理的創(chuàng)新，不可避免地帶給企業(yè)更大的戰(zhàn)略風險、經(jīng)營風險、財務風險、信息處理風險。因此，必須加強企業(yè)風險意識、提高風險管理水平。

對于企業(yè)集團，由于它的規(guī)模龐大管理層次較多，經(jīng)營方向多種多樣使其風險嗅覺靈敏度降低、應付風險的能力下降，這就要求企業(yè)集團必須建立一套有效的風險控制系統(tǒng)，設立相應的風險管理和研究部門，及時捕捉各種信息，洞察企業(yè)潛在的風險，以便針對潛在的風險及時研究相應的對策。