13什么是油氣資產(chǎn)和油氣儲量？

油氣資產(chǎn)是為開發(fā)油氣資源而投入的取得、勘探和開發(fā)投資的價值形態(tài)。就其表現(xiàn)形式而言，礦區(qū)的取得成本、地質(zhì)和地球物理勘探成本、鉆井與開發(fā)投資等都應該認為是油氣資產(chǎn)的價值形態(tài)。油氣準則中也規(guī)定，與成功探區(qū)相關的礦區(qū)權益的取得、油氣勘探支出、油氣開發(fā)等相關支出應該資本化。但是，從油氣資產(chǎn)能為經(jīng)營者和所有者帶來的收益看，油氣資產(chǎn)的價值，尤其是探明儲量和探明開發(fā)儲量所承載的油氣資產(chǎn)價值，將完全取決于其未來收益的水平和取得收益的時間序列。它形成油氣資產(chǎn)的收益價值，反映了油氣資產(chǎn)的公允市場價值的水平。

按照油氣準則的規(guī)定，礦區(qū)權益是指油氣企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權利。這個定義表明兩點：其一，礦區(qū)權益的取得是要付出代價的，這種代價就是各種以油氣資產(chǎn)形式存在的投資成本。因此，油氣資產(chǎn)、油氣儲量和礦區(qū)權益之間形成了天然的聯(lián)系，油氣資產(chǎn)是礦區(qū)權益的實物形態(tài)。故而，油氣準則中所指明的油氣資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓，即是指儲量的轉(zhuǎn)讓和礦業(yè)權的讓渡。其二，如果要對礦區(qū)權益進行轉(zhuǎn)讓（包括分割、部分或整體轉(zhuǎn)讓），則必須對礦區(qū)權益進行估價，這種估價的基礎是該權益所代表的對礦區(qū)油氣儲量的權益份額，即其公允價值。

【例22】 某石油公司2009年7月1日取得一礦區(qū)，支付取得成本200萬元，當年地質(zhì)和地球物理勘探費用300萬元，當年鉆井及開發(fā)投資400萬元，其中一口干井成本為280萬元，探明儲量50萬桶，探明開發(fā)儲量20萬桶。

按照上述資料，該公司累計在該礦區(qū)投資900萬元。按照準則的要求，油氣資產(chǎn)為320萬元（當然，如果按照完全成本法反映，則是900萬元）。很顯然，這一成本是依據(jù)歷史成本原則反映油氣資產(chǎn)的成本價值，其離開探明儲量或者是探明開發(fā)儲量是沒有意義的。在成果法下，這種反映更為直觀，沒有找到儲量的投資不列為油氣資產(chǎn)。

可以看出，油氣資產(chǎn)的本質(zhì)是與油氣儲量相聯(lián)系的，油氣儲量就是油氣資產(chǎn)，表現(xiàn)為探明儲量資產(chǎn)和探明開發(fā)儲量資產(chǎn)以及未探明儲量資產(chǎn)等形式。

14什么是礦區(qū)權益？油氣準則在對礦區(qū)權益的部分轉(zhuǎn)讓作出規(guī)定時指出，“轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權益的，按照轉(zhuǎn)讓權益和保留權益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權益的賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權益之間的差額，計入當期損益?！边@里提到了“公允價值”的比例問題，也就是說，轉(zhuǎn)讓比例的確定依賴于公允價值。

從公允價值的本質(zhì)來看，它是指在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償而形成的價格。因此，已經(jīng)存在的國外的油氣儲量市場交易價格是評估未知儲量價值的基礎。其中，價格資料的獲得途徑有二：一是根據(jù)油氣儲量成本與油氣儲量交易價格之間的關系來判斷；另一是根據(jù)油氣儲量的交易價格與原油和天然氣的銷售價格之間的比例關系來判斷。另外，評估時應該注意油氣儲量的個體自然條件差異和油氣儲量所處的社會經(jīng)濟環(huán)境特點引起的油氣儲量價格的變化。

一般來講，礦區(qū)礦業(yè)權轉(zhuǎn)讓包括貨幣性轉(zhuǎn)讓與非貨幣性轉(zhuǎn)讓，涉及的會計問題主要是轉(zhuǎn)讓中損益的確認。轉(zhuǎn)讓中損益的確認，如表25、表26所示。

表25油氣礦區(qū)的貨幣性轉(zhuǎn)讓

未探明區(qū)單獨評價減損以組為基礎評價減損探明礦區(qū)轉(zhuǎn)讓全部經(jīng)營權益可以確認收益和損失，注銷該礦區(qū)減損備抵當售價高于礦區(qū)原始成本時確認收益；當售價低于礦區(qū)原始成本時，作為成本回收，不認可損失視同固定資產(chǎn)出售，注銷原始成本及累計折舊、折耗與攤銷，確認損益轉(zhuǎn)讓部分經(jīng)營權益視同成本回收處理，除非售價高于全部權益的原始成本，注銷累計減損，可確認收益，不認可損失視同成本回收處理，除非售價高于全部權益的原始成本，可確認收益，不認可損失按轉(zhuǎn)讓權益和保留權益的市價比例分配礦區(qū)原始成本，從而確認轉(zhuǎn)讓部分權益的損益

表26油氣礦區(qū)產(chǎn)品支付協(xié)議式轉(zhuǎn)讓

保留產(chǎn)品支付權益，轉(zhuǎn)讓經(jīng)營權益轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品支付權益，保留經(jīng)營權益以合理保證的貨幣量表示產(chǎn)品支付權益按未來貨幣量的現(xiàn)值記錄產(chǎn)品支付權益，確認轉(zhuǎn)讓損益

收到償付的貨幣時，作為權益的收回，同時確認利息收入轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品支付權益保留經(jīng)營權益以未來應付貨幣量的現(xiàn)值表示產(chǎn)品支付義務，不確認轉(zhuǎn)讓損益，償付時計算利息費用以未合理保證的貨幣量表示產(chǎn)品支付權益按轉(zhuǎn)讓權益和保留權益的市價分配原始成本，從而確認轉(zhuǎn)讓損益

收到償付時作收入處理，同時對保留權益進行攤銷作為應付款處理以實物量表示的產(chǎn)品支付權益按保留權益和轉(zhuǎn)讓權益市價分配原始成本，確認轉(zhuǎn)讓損益

收到償付的油氣時，作為油氣銷售收入處理，同時對保留權益按相應的產(chǎn)儲量關系計算折耗作為預收收入（賬款）處理，未來償付油氣時結(jié)轉(zhuǎn)為油氣銷售收入

【例23】 某油田公司購買取得一個礦區(qū)，當時發(fā)生的款項支出為80萬元。此外，由于購買而產(chǎn)生的礦區(qū)成本為45萬元。該公司在購買取得礦區(qū)權益時，還發(fā)生手續(xù)費、登記費、法律費等成本一共6 000元。請對該項業(yè)務進行會計處理。

按照油氣準則應用指南的規(guī)定，油氣開發(fā)企業(yè)取得的在特定區(qū)域內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的已經(jīng)探明的礦區(qū)權利的原價，應該通過“油氣資產(chǎn)”科目進行核算，并按照油氣資產(chǎn)的類別、項目和不同礦區(qū)或油田進行明細核算。因此，本項業(yè)務的會計處理為

借：油氣資產(chǎn)——××礦區(qū)1 256 000

貸：應付賬款1 250 000

銀行存款6 000

【例24】 某油氣公司通過申請取得由國家出資勘查形成的礦區(qū)使用權。該公司應該向礦區(qū)支付15 000元租金，60 000元探礦權使用費，55 000元采礦權使用費，租金已經(jīng)通過銀行交納，則：

借：油氣資產(chǎn)—— ××礦區(qū)130 000

貸：銀行存款15 000

其他應交款——應交探礦權價款60 000

——應交采礦權價款55 000

礦區(qū)權益取得后發(fā)生的探礦權使用費、采礦權使用費和租金等維持礦區(qū)權益的支出，應當計入當期損益。