第一章

土地增值稅稅收法規(guī)解讀

土地增值稅是對(duì)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅?，F(xiàn)行的土地增值稅基本規(guī)范是國(guó)務(wù)院于1993年12月13日頒布的《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱《土地增值稅暫行條例》）。該條例自1994年1月1日起施行。我國(guó)開(kāi)征土地增值稅的目的，概括起來(lái)主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）開(kāi)征土地增值稅，是進(jìn)一步改革和完善稅制，增強(qiáng)國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)和房地產(chǎn)市場(chǎng)調(diào)控力度的客觀需要。1993年前后，我國(guó)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)熱，炒買炒賣房地產(chǎn)的投機(jī)行為一度盛行，房地產(chǎn)價(jià)格上漲過(guò)快，基本建設(shè)投資規(guī)模過(guò)大，土地資源浪費(fèi)嚴(yán)重，國(guó)家為了興利抑弊，需要發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的調(diào)控作用，確保經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

（2）開(kāi)征土地增值稅，主要是為了抑制炒買炒賣土地，獲取暴利的行為。1993年前后出現(xiàn)的房地產(chǎn)投資過(guò)熱，主要是因?yàn)橐恍┩顿Y者為謀取暴利，鉆空子、炒買炒賣引起的。房地產(chǎn)投機(jī)收益的主要來(lái)源是土地的增值收益，包括自然增值和投資增值。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和土地資源的相對(duì)短缺，土地的自然增值會(huì)越來(lái)越大，土地資源屬于國(guó)家，國(guó)家為整治土地和開(kāi)發(fā)土地投入了大量資金，應(yīng)當(dāng)對(duì)土地的增值額取得較多份額。開(kāi)征土地增值稅，通過(guò)對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中過(guò)高的收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，一方面維護(hù)了國(guó)家的利益，保護(hù)了正當(dāng)開(kāi)發(fā)者的合法權(quán)益；另一方面也使投機(jī)者不能再獲取暴利，抑制了炒買炒賣房地產(chǎn)的行為，客觀上保護(hù)了購(gòu)房者的利益。

（3）開(kāi)征土地增值稅，是為了規(guī)范國(guó)家參與國(guó)有土地增值收益的分配方式，增加國(guó)家財(cái)政收入。1994年1月1日之前，我國(guó)涉及房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的稅收，主要有營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅等。這些稅收對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)收益可以起到一定的調(diào)節(jié)作用，但對(duì)土地增值所獲得的過(guò)高收入?yún)s起不到特殊的調(diào)節(jié)作用。在土地增值稅未開(kāi)征前，有些地區(qū)已通過(guò)征收土地增值費(fèi)的辦法，對(duì)土地增值過(guò)高收益進(jìn)行調(diào)控，既增加了財(cái)政收入，又抑制了炒買炒賣房地產(chǎn)的投機(jī)行為。但各地辦法不統(tǒng)一，收取標(biāo)準(zhǔn)的差別也比較大，開(kāi)征土地增值稅可以統(tǒng)一和規(guī)范國(guó)家參與土地增值收益分配的方式。

〖〗土地增值稅清算大成第一章土地增值稅稅收法規(guī)解讀〖〗為此，國(guó)務(wù)院制定并頒布了《土地增值稅暫行條例》，并于1994年1月1日起施行。財(cái)政部發(fā)布了《中華人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（以下簡(jiǎn)稱《實(shí)施細(xì)則》），該細(xì)則自1995年1月27日起施行。對(duì)于1994年1月1日至1995年1月27日期間的土地增值稅，參照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定計(jì)算征收。