國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)研究

　　在過(guò)去的20年間，區(qū)域性經(jīng)濟(jì)一體化浪潮幾乎席卷了整個(gè)世界。幾乎每個(gè)國(guó)家都分屬于不同的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織，許多國(guó)家甚至隸屬于不止一個(gè)組織。這些區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織建立的目的在于在日益激烈的全球化競(jìng)爭(zhēng)中取得比較優(yōu)勢(shì)。由于在組織內(nèi)部實(shí)行低稅率甚至零稅率，對(duì)外則實(shí)行統(tǒng)一或差別性的關(guān)稅，從而使得區(qū)域內(nèi)商品、資本和勞動(dòng)力的流動(dòng)性大大增強(qiáng)，進(jìn)而增加了各國(guó)稅基的彈性。在封閉經(jīng)濟(jì)條件下，一國(guó)以本國(guó)稅收收入最大化為目標(biāo)而實(shí)行的稅收政策正在產(chǎn)生越來(lái)越大的外部效應(yīng)。一些國(guó)家通過(guò)減稅或稅收優(yōu)惠等政策工具來(lái)吸引別國(guó)稅基，從而導(dǎo)致各國(guó)稅收“向底部競(jìng)爭(zhēng)”的劣均衡。雖然對(duì)于稅收協(xié)調(diào)是否必然會(huì)克服稅收競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響，在理論界仍存在一定的爭(zhēng)議，但出于打擊國(guó)際避稅等共同目的以及對(duì)有害稅收競(jìng)爭(zhēng)的擔(dān)憂，使得絕大部分國(guó)家積極地參與到了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)中來(lái)。 常世旺的這本《國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)研究》的總體框架是在提出問(wèn)題的基礎(chǔ)上，首先，闡述了國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的一般理論，即區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的起點(diǎn)——關(guān)稅同盟與自由貿(mào)易區(qū)、區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制以及區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的效應(yīng)；其次，梳理、歸納區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)在各個(gè)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的發(fā)展，特別是在歐盟、北美自由貿(mào)易區(qū)以及東盟等內(nèi)部的發(fā)展；再其次，在對(duì)各區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織稅收協(xié)調(diào)過(guò)程進(jìn)行系統(tǒng)闡述的基礎(chǔ)上，總結(jié)出國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的一般規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)；最后，將上述規(guī)律及發(fā)展趨勢(shì)應(yīng)用于指導(dǎo)中國(guó)實(shí)踐，提出我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的政策建議。 文章具體結(jié)構(gòu)為： 第1章為導(dǎo)論。主要闡述問(wèn)題的提出、文獻(xiàn)綜述以及文章結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新之處。 第2章為國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的理論分析。首先，分析了國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的起點(diǎn)——關(guān)稅同盟和自由貿(mào)易區(qū)。一般認(rèn)為，傳統(tǒng)意義上的國(guó)際稅收協(xié)調(diào)始于雙邊稅收協(xié)定（條約），而區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)則始于關(guān)稅同盟或自由貿(mào)易區(qū)。兩者的區(qū)別在于：在自由貿(mào)易區(qū)下，各成員方對(duì)外可以保持不同的關(guān)稅水平，并實(shí)行嚴(yán)格的原產(chǎn)地規(guī)則，而關(guān)稅同盟則要實(shí)行統(tǒng)一的對(duì)外關(guān)稅。在靜態(tài)分析中，關(guān)稅同盟和自由貿(mào)易區(qū)建立的凈福利效應(yīng)取決于貿(mào)易創(chuàng)造效應(yīng)與貿(mào)易轉(zhuǎn)移效應(yīng)的比較；而在動(dòng)態(tài)分析中，則進(jìn)一步考慮到低生產(chǎn)效率國(guó)的貿(mào)易擴(kuò)張效應(yīng)和高生產(chǎn)效率國(guó)的成本遞減效應(yīng)；其次，利用博弈理論分析了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的機(jī)制設(shè)計(jì)。以經(jīng)典的哈馬達(dá)模型為基礎(chǔ)，歸納出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)機(jī)制設(shè)計(jì)的五個(gè)方面：穩(wěn)定增長(zhǎng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是前提、利用同一研究方法確定各國(guó)比較優(yōu)勢(shì)、利益分配與成本分?jǐn)?、協(xié)調(diào)方法及步驟和違約的懲罰機(jī)制等；最后，分析了區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的三種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)：資源配置效應(yīng)、收入分配效應(yīng)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展效應(yīng)。 第3章梳理了歐盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的實(shí)踐過(guò)程。在間接稅和直接稅協(xié)調(diào)上，分別以具有代表性的增值稅和公司所得稅為例。在增值稅協(xié)調(diào)方面，歐盟在早期取得了較大的成功。但1993年統(tǒng)一大市場(chǎng)的建立使得目的地征稅原則受到根本性挑戰(zhàn)。近期關(guān)于增值稅的討論主要集中在完善目前的過(guò)渡體制還是采用新的歐盟增值稅協(xié)調(diào)方案。在公司所得稅協(xié)調(diào)上，20世紀(jì)90年代以前幾乎沒(méi)有進(jìn)展，90年代以后隨著協(xié)調(diào)機(jī)制由剛性向彈性的轉(zhuǎn)變，取得了一定的進(jìn)展。目前的焦點(diǎn)集中在協(xié)調(diào)方案的選擇以及相關(guān)的分配公式的確定上。2004年歐盟東擴(kuò)后，雖然在過(guò)去的20年間10個(gè)新成員方的稅制體系已經(jīng)發(fā)生了根本性變化，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的根本差異使得歐盟稅收協(xié)調(diào)的難度更大。 第4章梳理了北美自由貿(mào)易區(qū)、東盟、亞太地區(qū)及其他區(qū)域性組織的稅收協(xié)調(diào)的進(jìn)程。這幾個(gè)組織大體上都處于關(guān)稅協(xié)調(diào)階段，由于各成員國(guó)間在經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、文化背景、歷史認(rèn)同等方面存在較大差異，因此稅收協(xié)調(diào)進(jìn)程緩慢。 第5章歸納總結(jié)了國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的演進(jìn)規(guī)律與發(fā)展階段。通過(guò)歸納國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)呈現(xiàn)出以下規(guī)律：在范圍上，多區(qū)域性并存，雁陣式發(fā)展；在程度上，梯次型逐步深化；在機(jī)制上，由剛性轉(zhuǎn)向彈性；在效果上，由重形式到重內(nèi)容；在發(fā)展趨勢(shì)上，由洲內(nèi)到跨越洲際協(xié)調(diào)。從區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展階段上來(lái)看，大體遵循了關(guān)稅協(xié)調(diào)一避免雙重征稅一反避稅一間接稅協(xié)調(diào)一直接稅協(xié)調(diào)一統(tǒng)一稅的幾個(gè)階段。 第6章研究了我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的政策取向。首先，分析了我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的可選擇方案：域一：中國(guó)大陸一港澳臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)、10+3自由貿(mào)易區(qū)和中國(guó)一避稅地國(guó)家協(xié)定；域二：中國(guó)一歐盟自由貿(mào)易協(xié)定、中國(guó)一美洲自由貿(mào)易區(qū)；域三：中國(guó)一非盟自由貿(mào)易協(xié)定。其次，重點(diǎn)分析了中國(guó)～東盟自由貿(mào)易區(qū)稅收協(xié)調(diào)的步驟及收益。 《國(guó)際區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)研究》的創(chuàng)新之處在于： 第一，在系統(tǒng)性梳理以歐盟為代表的區(qū)域性經(jīng)濟(jì)組織稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展進(jìn)程的基礎(chǔ)上，總結(jié)出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的發(fā)展規(guī)律：在范圍上，多區(qū)域性并存，雁陣式發(fā)展；在程度上，梯次型逐步深化；在機(jī)制上，由剛性轉(zhuǎn)向彈性；在效果上，由重形式到重內(nèi)容；在發(fā)展趨勢(shì)上，由洲內(nèi)到跨越洲際協(xié)調(diào)。 第二，總結(jié)出區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的大體階段：關(guān)稅協(xié)調(diào)一避免雙重征稅一反避稅一間接稅協(xié)調(diào)一直接稅協(xié)調(diào)一統(tǒng)一稅。區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)始于關(guān)稅協(xié)調(diào)；避免雙重征稅包括了國(guó)外稅收抵免、稅收協(xié)定和征管協(xié)助等；而反避稅則包括了受控外國(guó)公司稅、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅、資本弱化稅以及有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等。隨著稅收協(xié)調(diào)的深入，各國(guó)可能逐步弱化本國(guó)稅收主權(quán)，而實(shí)行統(tǒng)一稅。 第三，確定了我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的一般步驟：談判對(duì)象的確定與排序、協(xié)調(diào)方式的選擇和協(xié)調(diào)機(jī)制的確定。總結(jié)出我國(guó)應(yīng)堅(jiān)持的一般原則：與伙伴國(guó)必須有密切的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系；南北協(xié)定優(yōu)于南南協(xié)定，大國(guó)間協(xié)定優(yōu)于小國(guó)間協(xié)定；雖然地緣關(guān)系不是建立聯(lián)盟的必要條件，但相鄰國(guó)家間建立聯(lián)盟卻可以獲得額外收益；雙邊自由貿(mào)易協(xié)定先于多邊自由貿(mào)易協(xié)定；堅(jiān)持民主、公平的協(xié)調(diào)機(jī)制。 第四，確定了我國(guó)參與區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)的可選擇方案：域一：中國(guó)大陸一港澳臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)、“10+3”自由貿(mào)易區(qū)和中國(guó)一避稅地國(guó)家協(xié)定；域二：中國(guó)一歐盟自由貿(mào)易協(xié)定、中國(guó)一美洲自由貿(mào)易區(qū)；域三：中國(guó)一非盟自由貿(mào)易協(xié)定。而我國(guó)目前急需建立的是中國(guó)大陸一港澳臺(tái)自由貿(mào)易區(qū)、“10+3”自由貿(mào)易區(qū)和中國(guó)一避稅地國(guó)家協(xié)定等三個(gè)自由貿(mào)易區(qū)。

　　常世旺，1977年12月生，河北冀州人，山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院副教授。2007年畢業(yè)于山東大學(xué)，獲經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位。2008年3月至2010年3月入山東大學(xué)法學(xué)博士后流動(dòng)站。主要研究領(lǐng)域?yàn)槎愂栈A(chǔ)理論、世界稅制改革及公共投資。主持省部級(jí)及以上課題6項(xiàng)，在《稅務(wù)研究》、《財(cái)經(jīng)研究》等核心期刊發(fā)表論文30余篇。