政府監(jiān)管注冊會計師審計的政策有效性及其優(yōu)化

　　我國特殊的制度背景決定了市場對高質(zhì)量審計的需求不足，審計師缺乏經(jīng)濟動機自愿提供高質(zhì)量的審計服務(wù)；而民事責(zé)任機制的缺乏，使得以行政處罰為主的政府監(jiān)管是目前我國維護(hù)和保證審計質(zhì)量的主要機制。我國審計制度的發(fā)展具有路徑的依賴性，政府監(jiān)管一直主導(dǎo)著審計行業(yè)的發(fā)展。政府監(jiān)管的具體措施——審計標(biāo)準(zhǔn)的確立、審計責(zé)任的約束對于維護(hù)該制度起了重要作用。在缺乏其他審計質(zhì)量保證機制的情況下，政府監(jiān)管是否有效地保證了審計質(zhì)量呢？審計師在以政府監(jiān)管為主的制度環(huán)境下是否提供了高質(zhì)量的審計服務(wù)呢？對于以上問題的回答，對于完善我國政府監(jiān)管、優(yōu)化審計質(zhì)量保證機制、健全證券市場發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義，也將豐富我國對審計師監(jiān)管模式的理論探討。張棟編著的《政府監(jiān)管注冊會計師審計的政策有效性及其優(yōu)化》在深入分析我國審計制度變革的基礎(chǔ)上，剖析了政府監(jiān)管的結(jié)構(gòu)及現(xiàn)狀，闡述了政府監(jiān)管的目標(biāo)在于保證高質(zhì)量的審計，并提出以對目標(biāo)的實現(xiàn)程度作為有效性的衡量指標(biāo)。通過著眼于政府監(jiān)管的主要內(nèi)容——審計責(zé)任約束，對于審計質(zhì)量的保證程度來實現(xiàn)對政府監(jiān)管有效性的考察。在以經(jīng)驗證據(jù)客觀評價政府監(jiān)管有效性的基礎(chǔ)上，分別從法規(guī)建設(shè)、監(jiān)管結(jié)構(gòu)等方面探討影響監(jiān)管有效性的因素并提出優(yōu)化路徑。政府監(jiān)管有效性的研究對于我國加強政府監(jiān)管、完善審計制度、健全證券市場都具有重要的現(xiàn)實意義；從理論上說，現(xiàn)行政府監(jiān)管的有效性的客觀評價是我們探討諸如改革行業(yè)監(jiān)管模式、提高監(jiān)管力度和廣度、加強相關(guān)立法等的研究基礎(chǔ)，在尚不清楚現(xiàn)行監(jiān)管是否有效的情況下，人為的假定其有效或無效從而展開其他論述是缺乏根基的。而本書正是在已有研究的基礎(chǔ)上，首次直接回答該問題，以經(jīng)驗證據(jù)提供政府監(jiān)管有效與否的客觀證據(jù)。具體來說，本書具有如下創(chuàng)新之處：首先，《政府監(jiān)管注冊會計師審計的政策有效性及其優(yōu)化》從兩個方面分析了政府監(jiān)管與審計質(zhì)量之間的關(guān)系，構(gòu)建出政府監(jiān)管有效性的研究思路，從理論上解決了研究有效性的困境。一方面，通過對我國審計市場的分析，認(rèn)為政府的行政處罰是保證審計質(zhì)量的主要機制，因而，審計質(zhì)量的高低應(yīng)在很大程度上反映了政府監(jiān)管的效果；另一方面，通過對政府監(jiān)管的各方面內(nèi)容的分析，認(rèn)為政府監(jiān)管是以保證審計質(zhì)量為監(jiān)管目標(biāo)，具體的監(jiān)管措施和審計質(zhì)量之間是手段和目標(biāo)的關(guān)系，目標(biāo)是否實現(xiàn)及實現(xiàn)程度反映了手段的有效與否。其次，本書以受到證監(jiān)會處罰的審計師為樣本，以經(jīng)驗證據(jù)客觀評價了我國政府監(jiān)管的有效性，彌補了該領(lǐng)域?qū)嵶C研究的不足。本書對受到兩次公開處罰審計師的深入分析，將得到更多深刻的研究結(jié)論，擴展了相關(guān)文獻(xiàn)的研究思路。本書的研究設(shè)計不是集中于政府在特定時期出臺的某一項法規(guī)或?qū)嵤┑哪骋豁棻O(jiān)管政策對審計質(zhì)量的影響及該措施的有效性，而是研究了從1998年事務(wù)所脫鉤改制至今政府監(jiān)管的整體實施效果。在研究角度上，本書選取的是能夠代表政府監(jiān)管整體實施效果的行政處罰機制，保證了實證研究結(jié)論對本書研究內(nèi)容的代表性和說服力。本書在探討我們政府監(jiān)管獨立審計的有效性方面進(jìn)行了積極的嘗試，但限于現(xiàn)有研究條件，還存在諸多研究局限，該領(lǐng)域的研究還有很多需要進(jìn)一步深入的挖掘。

　　張棟，女，1982年3月生，河南南陽人。2005年本科畢業(yè)于湖南大學(xué)，2010年博士畢業(yè)于中國人民大學(xué)，獲管理學(xué)博士學(xué)位，現(xiàn)執(zhí)教于鄭州大學(xué)商學(xué)院會計系。主要研究領(lǐng)域是會計理論及會計監(jiān)管，發(fā)表多篇核心期刊論文，參與多項國家及省部級課題。