資源是人類社會賴以生存和發(fā)展的物質基礎，是一個國家和民族的寶貴財富。我國是一個資源短缺與資源浪費嚴重并存的國家，自經濟轉軌30年以來，幾乎經歷了發(fā)達國家上百年發(fā)生的所有資源環(huán)境問題，環(huán)境污染積重難返，資源危機劍拔弩張。環(huán)境問題，本質上是由于自然資源利用方式不當、效率低下、廢物堆棄等導致的，也就是說，環(huán)境問題實質上是資源問題。資源環(huán)境問題，表面上反映的是人與自然的關系的，實質上體現(xiàn)了人與人之間的經濟關系與社會機制。一國的社會經濟發(fā)展的程度與該國占有、開發(fā)利用、使用或消費資源的程度和方式密切相關。在現(xiàn)有的對環(huán)境和資源稅收政策的研究中，研究環(huán)境征稅的比較多，主要是對排污稅的研究，研究資源保護的稅收政策比較少，資源稅的理論構建和機制探討遠遠滯后于實踐需要。資源稅是我國資源稅費制度的主體，資源稅應該在保護環(huán)境、引導資源合理使用方面發(fā)揮重要作用，我國的資源稅改革已經超出了稅制優(yōu)化本身的意義，背后隱含著關系經濟社會發(fā)展的重大戰(zhàn)略內涵。因此，本文寫作的意義在于系統(tǒng)研究資源稅的相關理論，在對資源稅進行定位的前提下，深入分析資源稅的作用機理，嘗試為我國資源稅的改革提供經濟學的學理依據(jù)。本書主要采用歷史分析、國際比較、回歸分析、交叉研究等研究方法，使用微觀經濟學、環(huán)境經濟學、公共經濟學、福利經濟學、生態(tài)倫理學、法學和財政學等諸多理論基礎，對我國資源稅的定位、作用機理、問題、效應、成因、改革的對策與建議和配套措施進行分析和探討，實現(xiàn)規(guī)范研究與實證研究相結合，理論研究與政策分析相結合，定性分析與定量分析的有機結合。全書共七章，除導論外分為四個部分。第一部分是理論研究，第二部分是實證分析，第三部分是國外經驗借鑒，第四部分為對策建議。在理論部分，本書以資源開采的外部性為研究的邏輯起點。自然資源的開采由于不斷改變和破壞礦區(qū)周圍的自然環(huán)境，而廣泛、直接地影響生態(tài)系統(tǒng)平衡，因此具有很強的外部性。外部性是導致自然資源配置存在市場失靈的主要原因之一。由于外部性的存在，扭曲經濟行為、導致私人產出過度，整個社會資源配置不能達到帕累托最優(yōu)狀態(tài)。外部性所導致的市場失靈必須借助市場以外的力量來解決，庇古提出需要政府采取措施把社會成本加入到企業(yè)的生產成本中，使外部成本內在化，稅收可以使經濟返回到最優(yōu)狀態(tài)。為了準確定位資源稅，本研究采用比較的方法，將資源稅與資源租和資源費征收所依據(jù)的權利、其征收的類型、內容和特點一一進行了比對，又將資源稅和環(huán)境稅做了比較，庇古稅是資源稅的理論基礎，資源稅具有庇古稅意義但又不同于庇古稅，是一種生態(tài)環(huán)境和財政收入雙贏的稅種。在資源稅定位于保護資源、減少外部性的前提下，本書對資源稅的作用機理進行了系統(tǒng)、詳盡的論證和分析。應用微觀經濟學的基礎理論，闡述了無謂損失在資源稅中具有環(huán)境收益的含義。無謂損失的大小主要是取決于供需彈性，而供需彈性由收入效應、替代效應和時間因素所決定。作為一項針對具體資源產業(yè)而設的稅種，資源稅在保護資源上具有獨特的、不可替代的作用。征收資源稅會同時產生收入效應和替代效應，就收入效應而言，只要是以資源為課稅對象的稅種都會產生收入效應，比如企業(yè)所得稅、增值稅和消費稅。由于可支配收入的減少，收入效應同時使資源品和非資源品的消費量減少。而資源稅是在資源開采環(huán)節(jié)唯一產生替代作用的稅種。資源稅促使資源品的價格相對升高，從而促使資源、資本、技術對資源產生替代。替代作用同時發(fā)生于資源的供給方和需求方，使雙方的行為逐漸向政策所期望的方向收斂。供需曲線彈性增加，環(huán)境收益增大。 本研究力求從理論創(chuàng)新的角度，抽象出影響資源稅發(fā)揮替代作用的具體因素，為政府制定政策引導資源需求管理提供指導和依據(jù)。資源稅稅制要素的設計成為替代是否有效發(fā)生的關鍵環(huán)節(jié)，決定因素主要有四個：征稅目的、稅負、稅率形式、征稅范圍。征稅目的是替代發(fā)生的前提；稅負是替代發(fā)生的保障；稅率形式是替代傳遞的途徑；征稅范圍是替代發(fā)生的范圍。在這四個因素中，本書著重分析了稅負的構成，因為資源稅的稅負直接關系政府（資源所有權人）預期的資源開采外部成本內在化的實現(xiàn)程度和納稅人（礦業(yè)權人）經濟負擔的量度，替代程度和稅率的高低有很大關系。 實證部分透析了我國資源稅政策的現(xiàn)狀和效應，肯定了資源稅在取得財政收入和調節(jié)資源配置上起到一定的作用。本書對大量的數(shù)據(jù)進行分類、加工和整理，并使用經濟計量學的方法，針對理論模型對我國資源稅的現(xiàn)狀進行了驗證，總結出資源稅存在的主要問題有：資源租、費、稅的混淆；資源稅缺乏良稅所應有的彈性；資源稅率偏低；資源稅的征收范圍過于狹窄。通過以上分析，得出結論，現(xiàn)行資源稅制不利于資源實現(xiàn)有效替代，資源稅保護資源的作用無從發(fā)揮。 由于資源稅不能發(fā)揮應有的作用，產生了嚴重的后果。一是私人成本減少，引發(fā)企業(yè)短期行為，造成了資源的生產、銷售和使用的浪費問題；二是社會成本增加，污染嚴重、礦難頻發(fā)、貧富差距加大、加劇了社會矛盾。所以資源稅功能缺失引致了資源問題、環(huán)境問題和社會經濟問題。本書進一步討論造成資源稅現(xiàn)狀的成因分析，主要包括確定資源價格理論的不合理性、基于經濟發(fā)展水平對資源作用認識得局限性、資源稅制度制定的歷史背景的限制。 國外經驗借鑒介紹了資源保護先行國家的基本經驗，主要分析了與我國國土面積和資源狀況具有可比性的俄羅斯、美國和加拿大的資源稅制度，從中對我國的資源稅制度進行了借鑒，也再一次驗證了理論模型。 本書的最后一部分在論證了資源稅改革可行性的基礎上，提出了資源稅改革的總體思路：擴大征稅范圍、改革計征方式、提高稅負水平、統(tǒng)籌稅費關系。并提出資源稅改革的時間策略，資源稅是通過對納稅人行為的改變達到其征稅目的，因而資源稅比其他稅種有更大的可預測性。國家應該在調整資源稅前預先告之企業(yè)，使企業(yè)可以選擇可行的方法減少資源稅的交納。 任何一個稅種的改革都不是孤立進行的，需要多種制度措施的協(xié)調配套。資源稅的配套措施分為三個層面：一是資源的價格配套改革，要實現(xiàn)資源完全價值，必須分兩步走：其一是資源稅費制度改革，其二是資源租的改革，籍以理順資源的收益分配關系，使與資源開發(fā)相關的各利益主體都能獲得合理補償；二是其他稅種的配套措施，主要是企業(yè)所得稅、增值稅、營業(yè)稅、排污稅等；三是其他環(huán)境制度，資源稅只能通過經濟利益調節(jié)來間接影響經濟行為，因此也需要關注經濟手段之外的其他渠道，例如政府行政手段、信息披露制度等在環(huán)境保護和資源合理利用方面的作用。
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