促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究

　　《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》試圖在可持續(xù)發(fā)展理論指導(dǎo)下，在對(duì)西方生態(tài)稅收理論研究作出總結(jié)，并對(duì)我國(guó)傳統(tǒng)的稅收理論研究進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，系統(tǒng)地研究循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收政策問(wèn)題，重點(diǎn)則放在用循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念完善我國(guó)稅收制度、對(duì)清潔生產(chǎn)和生態(tài)工業(yè)園發(fā)展有重大影響的生態(tài)稅收政策上。即以生態(tài)稅收為著力點(diǎn)論述稅收在循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用，并對(duì)我國(guó)的循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅制建設(shè)提出一些建議。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是指在生產(chǎn)、流通和消費(fèi)等過(guò)程中進(jìn)行的減量化、再利用、資源化活動(dòng)的總稱。黨的十七大報(bào)告在提到“實(shí)現(xiàn)全面建設(shè)小康社會(huì)奮斗目標(biāo)的新要求”時(shí)指出：“循環(huán)經(jīng)濟(jì)形成較大規(guī)模，可再生能源比重顯著上升。主要污染物排放得到有效控制，生態(tài)環(huán)境質(zhì)量明顯改善。生態(tài)文明觀念在全社會(huì)牢固樹(shù)立。”十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議表決通過(guò)《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》，該法將于2009年1月1日起施行。循環(huán)經(jīng)濟(jì)是按照自然生態(tài)物質(zhì)循環(huán)方式運(yùn)行的經(jīng)濟(jì)模式。是按照經(jīng)濟(jì)學(xué)原理和生態(tài)學(xué)規(guī)律組織起來(lái)的一種新型經(jīng)濟(jì)形態(tài)，它要求用生態(tài)學(xué)規(guī)律來(lái)指導(dǎo)人類社會(huì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)以資源節(jié)約和循環(huán)利用為特征，也可稱為資源循環(huán)型經(jīng)濟(jì)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想的萌芽可以追溯到環(huán)境保護(hù)興起的20世紀(jì)60年代，當(dāng)時(shí)美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家鮑爾丁（Kenneth E.Boulding）提出了“宇宙飛船理論”。20世紀(jì)80年代國(guó)際社會(huì)逐步形成了可持續(xù)發(fā)展和清潔生產(chǎn)的戰(zhàn)略思想。20世紀(jì)90年代以后，隨著環(huán)境革命和可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略成為世界潮流，開(kāi)始形成將清潔生產(chǎn)、資源綜合利用、生態(tài)設(shè)計(jì)和可持續(xù)消費(fèi)等融為一體的循環(huán)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略思想，并正在成為環(huán)境與發(fā)展領(lǐng)域的一個(gè)主流思潮。從可持續(xù)發(fā)展到循環(huán)經(jīng)濟(jì)，反映了人類社會(huì)正在不斷尋求與自然相和諧的發(fā)展道路。循環(huán)經(jīng)濟(jì)遵循減量化原則、再利用原則和資源化原則，這些原則構(gòu)成了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的基本思路。循環(huán)經(jīng)濟(jì)的提出，是人類對(duì)難以為繼的傳統(tǒng)發(fā)展模式反思后的創(chuàng)新，是對(duì)于人與自然關(guān)系在認(rèn)識(shí)上不斷升華的結(jié)果。循環(huán)經(jīng)濟(jì)把整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)作為生態(tài)系統(tǒng)的一個(gè)特殊形式和部分來(lái)看待，基于這一出發(fā)點(diǎn)，改進(jìn)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)使之能與生物圈兼容，以能最終持久生存下去，就成為研究與發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的根本目的。循環(huán)經(jīng)濟(jì)就是要借助于對(duì)生態(tài)系統(tǒng)和生物圈的認(rèn)識(shí)，特別是產(chǎn)業(yè)代謝研究，找到能使經(jīng)濟(jì)體系與生物生態(tài)系統(tǒng)“正?！边\(yùn)行相匹配的可能的革新途徑，最終就是要建立理想的經(jīng)濟(jì)生態(tài)系統(tǒng)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)在一些發(fā)達(dá)國(guó)家取得了一些成功的經(jīng)驗(yàn)，包括企業(yè)層次污染最小化、企業(yè)間廢棄物的交換和傳遞，還有產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中和消費(fèi)過(guò)程中物質(zhì)和能量的循環(huán)。循環(huán)經(jīng)濟(jì)就是立足于循環(huán)型企業(yè)、生態(tài)工業(yè)園區(qū)、循環(huán)型城市和循環(huán)型區(qū)域，通過(guò)立法、教育、文化建設(shè)以及宏觀調(diào)控，在全社會(huì)范圍內(nèi)樹(shù)立天人調(diào)諧觀念，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。在現(xiàn)階段，許多國(guó)家和地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式仍然以生產(chǎn)過(guò)程末端治理為主，其理論依據(jù)，前期主要是庇古的“外部效應(yīng)內(nèi)部化”理論，提出通過(guò)征收“庇古稅”來(lái)達(dá)到減少污染排放的目的；后期主要是“科斯定理”，指出只要產(chǎn)權(quán)明晰，就可以通過(guò)談判的方式解決環(huán)境污染問(wèn)題，并且可以達(dá)到帕累托最優(yōu)。這些理論為早期的環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)研究提供了理論分析的基礎(chǔ)，即“污染者付費(fèi)原則”的確定。這一模式曾經(jīng)對(duì)于遏止環(huán)境污染的迅速擴(kuò)展發(fā)揮了歷史性作用。但是，環(huán)境惡化、資源枯竭難以從根本上得到遏止。所以，面對(duì)我們賴以生存的各種可用資源逐漸從稀缺走向枯竭的現(xiàn)狀，可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)成為一種發(fā)展導(dǎo)向，同時(shí)也已經(jīng)成為政府制定政策的一個(gè)重要決策因素。在這種發(fā)展觀的大背景下，近幾年來(lái)在可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家，尤其是公共財(cái)政學(xué)家、材料學(xué)家、環(huán)境學(xué)家等共同感興趣的問(wèn)題。對(duì)經(jīng)濟(jì)手段在可持續(xù)發(fā)展中如何起作用的討論已經(jīng)引起了重視，其中稅收手段已成為實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)有吸引力的工具。并且，2008年8月29日，十一屆全國(guó)人大常委會(huì)第四次會(huì)議表決通過(guò)的《循環(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》明確規(guī)定，國(guó)家對(duì)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)活動(dòng)給予稅收優(yōu)惠。該法專門設(shè)立了“激勵(lì)措施”一章，其中對(duì)相關(guān)稅收扶持政策進(jìn)行了原則性規(guī)定?！堆h(huán)經(jīng)濟(jì)促進(jìn)法》的制定和出臺(tái)實(shí)施，將會(huì)增強(qiáng)現(xiàn)有稅收激勵(lì)政策的剛性，同時(shí)也為我國(guó)下一步繼續(xù)制訂有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策及法律法規(guī)提供依據(jù)。因此，《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》的選題“促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究”力圖探索利用生態(tài)稅收這一經(jīng)濟(jì)手段促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的可能性和有效性?！洞龠M(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》共分為七章。第一章導(dǎo)論主要對(duì)《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》的選題背景、選題理論和現(xiàn)實(shí)意義作出說(shuō)明，并對(duì)《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》研究的主題和內(nèi)容先作概括的描述，在此基礎(chǔ)上最后對(duì)《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》的主要研究方法進(jìn)行說(shuō)明。第二章著重研究循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想的來(lái)源和發(fā)展及循環(huán)經(jīng)濟(jì)建立的現(xiàn)實(shí)背景，重點(diǎn)論證循環(huán)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)解釋、循環(huán)經(jīng)濟(jì)的原則和特征，其作用機(jī)理是什么。這一章也是為以后幾章具體論述循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐問(wèn)題和稅收政策的設(shè)計(jì)作理論上的鋪墊。第三章在分析我國(guó)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的必要性和可行性的基礎(chǔ)上，提出了循環(huán)經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)和清潔生產(chǎn)、生態(tài)工業(yè)園區(qū)、城市層次的廢棄物再生利用和可持續(xù)消費(fèi)這四個(gè)層次，并對(duì)國(guó)外對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的探索及國(guó)際組織發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的實(shí)踐做了探討，由此歸納出對(duì)我國(guó)有用的借鑒與啟迪。此外，還從對(duì)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的形勢(shì)、我國(guó)主要廢棄資源循環(huán)利用的產(chǎn)業(yè)化狀況的分析出發(fā)，論述了政府職能在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)中的轉(zhuǎn)變與創(chuàng)新以及我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)立法的現(xiàn)狀及評(píng)價(jià)建議，試圖總結(jié)出對(duì)我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策建設(shè)有參考意義的結(jié)論。第四章從環(huán)境稅收的經(jīng)濟(jì)原理出發(fā)，對(duì)有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)政策的理論進(jìn)行了探討。作為環(huán)境經(jīng)濟(jì)手段的兩個(gè)重要方面，“庇古稅”和科斯手段是環(huán)境稅收研究的基礎(chǔ)。因此，在馬歇爾外部經(jīng)濟(jì)思想的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)闡述了“庇古稅”及其稅率、稅基和特點(diǎn)，并分析了“庇古稅”實(shí)現(xiàn)的困難和庇古稅收思想的進(jìn)一步發(fā)展。還對(duì)科斯定理的內(nèi)容、含義以及對(duì)科斯定理的批評(píng)進(jìn)行了論述，從而為以后章節(jié)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的探討打下了基礎(chǔ)。第五章首先分析了國(guó)外促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策目標(biāo)、原則、難點(diǎn)及解決措施，以此為指導(dǎo)，介紹了國(guó)外在促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅制建設(shè)處于前列的主要國(guó)家的實(shí)踐探索，包括美國(guó)有關(guān)循環(huán)經(jīng)濟(jì)的稅收政策實(shí)踐和歐盟綠色稅費(fèi)的現(xiàn)狀與特征，力圖總結(jié)出對(duì)我國(guó)促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策有借鑒價(jià)值的經(jīng)驗(yàn)。第六章首先分析了我國(guó)現(xiàn)存稅制的生態(tài)功能，還對(duì)我國(guó)現(xiàn)行直接促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策進(jìn)行了歸納總結(jié)，指出了存在的問(wèn)題，并在此基礎(chǔ)上對(duì)我國(guó)與環(huán)境相關(guān)的稅收政策的改革潛力進(jìn)行評(píng)估，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)，進(jìn)而分析在我國(guó)引入循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的可能性和必要性。這為探討我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的設(shè)計(jì)提供了一個(gè)更廣闊的理論和現(xiàn)實(shí)背景。此外，針對(duì)我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)稅費(fèi)并存的特點(diǎn)，分析了我國(guó)的排污收費(fèi)體制發(fā)展歷史、現(xiàn)狀與問(wèn)題，并對(duì)進(jìn)一步改革的思路作出評(píng)述，這是我們研究循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策必須面對(duì)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。第七章應(yīng)該是《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》的重點(diǎn)。在前幾章對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策進(jìn)行理論分析、實(shí)證描述的基礎(chǔ)上，著重研究在我國(guó)建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策體系的問(wèn)題。本章既闡述了建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策體系的指導(dǎo)思想，又提出了建立循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度的總體思路，從按照循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念適當(dāng)調(diào)整我國(guó)稅收制度、制定鼓勵(lì)節(jié)約能源、清潔生產(chǎn)、生態(tài)工業(yè)園區(qū)、環(huán)境研究與開(kāi)發(fā)（R&D）和技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵(lì)政策、重構(gòu)環(huán)境貿(mào)易的稅收激勵(lì)政策和完善現(xiàn)行保護(hù)環(huán)境的稅收優(yōu)惠體系等七個(gè)方面，探討完善我國(guó)現(xiàn)行稅制、建立促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一些具體稅收政策問(wèn)題。盡管是一些實(shí)際的問(wèn)題，但由于研究對(duì)象的限制和研究目標(biāo)的限制，主要還是從理論與實(shí)際操作相結(jié)合的角度來(lái)探討我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策的設(shè)計(jì)。《促進(jìn)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策研究》的前二、三章主要研究循環(huán)經(jīng)濟(jì)的一般理論問(wèn)題，并對(duì)國(guó)際上的循環(huán)經(jīng)濟(jì)實(shí)踐和我國(guó)的狀況進(jìn)行分析探討。后四章結(jié)合我國(guó)實(shí)際，對(duì)循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收政策進(jìn)行了系統(tǒng)的理論探討，其基本邏輯是在可持續(xù)發(fā)展理論和科學(xué)發(fā)展觀思想的指導(dǎo)下，在對(duì)外部經(jīng)濟(jì)思想、“庇古稅”理論和科斯定理進(jìn)行分析比較的基礎(chǔ)上，研究稅收政策在鼓勵(lì)節(jié)約能源和資源、促進(jìn)清潔生產(chǎn)、生態(tài)工業(yè)園區(qū)發(fā)展中的作用，從而為我國(guó)循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的稅收政策設(shè)計(jì)提供理論框架和政策建議。

　　關(guān)小虎，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師。長(zhǎng)期從事稅收計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)分析、稅政管理和政策研究等工作，先后在省部級(jí)以上的核心期刊發(fā)表學(xué)術(shù)研究成果十余篇，參編學(xué)術(shù)著作多部，主持多個(gè)調(diào)研課題。曾榮獲“中央財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)術(shù)科研十杰”稱號(hào)。并多次在國(guó)家稅務(wù)總局、北京市組織的科研論文、統(tǒng)計(jì)分析、調(diào)研報(bào)告評(píng)比中獲一等獎(jiǎng)?，F(xiàn)任職于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)。